भारिबैं/डीओआर/2021-22/83
विवि.एसीसी.आरईसी.सं.45/21.04.018/2021-22

30 अगस्त 2021
(01 अप्रैल 2024 को अपडेट किया गया)
(25 अक्तूबर 2023 को अपडेट किया गया)
(20 फरवरी 2023 को अपडेट किया गया)
(13 दिसम्बर 2022 को अपडेट किया गया)
(11 अक्टूबर 2022 को अपडेट किया गया)
(19 मई 2022 को अपडेट किया गया)
(15 नवंबर, 2021 को अपडेट किया गया)

सभी वाणिज्यिक बैंक और
प्राथमिक (शहरी) सहकारी बैंक
राज्य सहकारी बैंक और केंद्रीय सहकारी बैंक

महोदया/ महोदय,

वित्तीय विवरणों पर मास्टर निदेश - प्रस्तुतीकरण और प्रकटीकरण

भारतीय रिज़र्व बैंक ने समय-समय पर बैंकों को वित्तीय विवरण प्रस्तुत करने, लेखांकन मानकों के अनुपालन पर विनियामकीय स्पष्टीकरण और खातों की टिप्पणियों में प्रकटीकरण पर कई दिशानिर्देश/अनुदेश/निर्देश जारी किए हैं।

2. बैंकिंग क्षेत्र में मौजूदा दिशा-निर्देशों/अनुदेशों/निर्देशों को शामिल करते हुए, अद्यतन करने और जहां आवश्यक हो, बैंकों को संदर्भ के लिए वित्तीय विवरणों में प्रस्तुतीकरण और प्रकटीकरण पर सभी वर्तमान निर्देश ताकि एक ही स्थान पर उपलब्ध हो सकें, एक मास्टर निदेश तैयार किया गया है। हालांकि, यह ध्यान दिया जा सकता है कि इन प्रकटीकरणों के अतिरिक्त, वाणिज्यिक बैंक लागू विनियामकीय पूंजी ढांचे के तहत विनिर्दिष्ट प्रकटीकरण का पालन करेंगे।

3. भारतीय रिज़र्व बैंक ने बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 35ए और धारा 56 के तहत प्रदत्त अपनी शक्तियों और इस संबंध में इसे सक्षम करने वाली सभी शक्तियों का प्रयोग करते हुए यह निदेश जारी किया है।

भवदीया,

(उषा जानकीरामन)
मुख्य महाप्रबंधक

भारिबैं/विवि/2021-22/
मास्टर निदेश विवि.एसीसी.आरईसी.सं.46/21.04.018/2021-22

30 अगस्त 2021

भारतीय रिज़र्व बैंक (वित्तीय विवरण - प्रस्तुतिकरण और प्रकटीकरण) निदेश, 2021

बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 35ए और धारा 56 द्वारा प्रदत्त शक्तियों का प्रयोग करते हुए, भारतीय रिजर्व बैंक इस बात से संतुष्ट है कि सार्वजनिक हित में और बैंकिंग नीति के हित में ऐसा करना आवश्यक और समीचीन है, एतद्द्वारा, इसके बाद विनिर्दिष्ट निदेश जारी करता है।

अध्याय – I
प्रारंभिक

1. लघु शीर्षक और प्रारंभ

ए) इन निदेशों को - भारतीय रिज़र्व बैंक वित्तीय विवरण - प्रस्तुतिकरण और प्रकटीकरण निदेश-2021 कहा जाएगा।

बी) ये निदेश उस दिन लागू होंगे जब इन्हें भारतीय रिज़र्व बैंक की आधिकारिक वेबसाइट पर अपलोड गया है।

2. प्रयोज्यता

यह निदेश निम्नलिखित पर लागू होंगे:

ए) सभी बैंकिंग कम्पनी¹, तत्स्थानीय नए बैंक, क्षेत्रीय ग्रामीण बैंक ('आरआरबी') और भारतीय स्टेट बैंक, जैसा कि बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 5 की उप-धाराओं (सी), (डीए), (जेए) और (एनसी) के तहत परिभाषित किया गया है (इसके पश्चात समेकित रूप से 'वाणिज्यिक बैंक' के रूप में संदर्भित)

बी) बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 56 की उपधारा 1 के खंड (सीसीवी) के तहत परिभाषित प्राथमिक सहकारी बैंक (इसके पश्चात 'शहरी सहकारी बैंक' या 'यूसीबी' के रूप में संदर्भित)।

सी) ‘केंद्रीय सहकारी बैंक’ और ‘राज्य सहकारी बैंक’ जैसा कि राष्ट्रीय कृषि और ग्रामीण विकास बैंक अधिनियम, 1981, की धारा 2 की उप-धारा (डी) और (यू) के तहत क्रमश: परिभाषित किया गया है (इसके पश्चात 'ग्रामीण सहकारी बैंक' या ‘आरसीबी' के रूप में संदर्भित)।

इन निदेशों में प्रयुक्त शब्द 'बैंक' में वाणिज्यिक बैंक और सहकारी बैंक दोनों शामिल होंगे। इन निर्देशों में प्रयुक्त शब्द 'सहकारी बैंक' में यूसीबी और आरसीबी दोनों शामिल होंगे।

अ‍ध्याय – II
तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाते का प्रारूप

3. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 29 के प्रावधानों के अनुसार, वाणिज्यिक बैंक अपने द्वारा किए गए सभी व्यवसायों के संबंध में वर्ष के अंतिम कार्य दिवस या अवधि के अनुसार एक तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाता तैयार करेंगे, जैसा कि मामला हो, जो कि बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की तीसरी अनुसूची में निर्धारित प्रपत्रों में हो। बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 29(4) द्वारा प्रदत्त शक्तियों का प्रयोग करते हुए, भारत सरकार ने भारत की राजपत्र में प्रकाशित 26 मार्च 1992 की अधिसूचना एसO240 (ई) के माध्यम से तीसरी अनुसूची में प्रपत्रों को विनिर्दिष्ट किया है। । इन्हें इन निदेशों के अनुबंध I में पुन: प्रस्तुत किया गया है।

4. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 56 के साथ पठित धारा 29 के प्रावधानों के अनुसार, सहकारी बैंक अपने द्वारा किए गए सभी व्यवसायों के संबंध में वर्ष के अंतिम कार्य दिवस पर या अवधि, जैसा भी मामला हो, उक्त अधिनियम की धारा 56 के खंड (यठ) द्वारा प्रतिस्थापित बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की तीसरी अनुसूची में निर्धारित प्रपत्रों में एक तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाता तैयार करेंगे।

अध्याय – III
संकलन के लिए नोट्स और अनुदेश

5. वाणिज्यिक बैंकों के लिए तुलन पत्र और लाभ-हानि खाते के संकलन के लिए सामान्य अनुदेश अनुबंध II के भाग ए में विनिर्दिष्ट हैं। वाणिज्यिक बैंक भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा जारी निदेशों/दिशानिर्देशों के अधीन, समय-समय पर संशोधित कंपनी (लेखा मानक) नियम, 2021 के तहत अधिसूचित लेखा मानकों का कड़ाई से अनुपालन सुनिश्चित करेंगे। । भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा जारी निदेशों/दिशानिर्देशों के अधीन, सहकारी बैंक, भारतीय सनदी लेखाकार संस्थान (आईसीएआई) द्वारा लेखा मानकों की प्रयोज्यता² के संबंध में की गई घोषणाओं द्वारा निर्देशित होंगे। अनुबंध II का भाग बी वाणिज्यिक बैंकों के लिए कुछ लेखा मानकों के आवेदन में प्रासंगिक मुद्दों के संबंध में मार्गदर्शन विनिर्दिष्ट करता है। यह सहकारी बैंकों पर यथावश्यक परिवर्तन सहित लागू होगा, जब तक कि उक्त अनुबंध में अन्यथा न कहा गया हो।

अध्याय – IV
वित्तीय विवरणों में प्रकटीकरण - खातों के लिए नोट

6. बैंक वित्तीय विवरणों के खातों की टिप्पणियों में अनुबंध III में विनिर्दिष्ट जानकारी का खुलासा करेंगे। ये प्रकटीकरण केवल पूरक करने के लिए हैं और अन्य कानूनों, विनियमों, या लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों के तहत प्रकटीकरण आवश्यकताओं को प्रतिस्थापित करने के लिए नहीं हैं। इन निदेशों के तहत आवश्यक न्यूनतम से अधिक व्यापक प्रकटीकरण को प्रोत्साहित किया जाता है, खासकर यदि ऐसे प्रकटीकरण वित्तीय स्थिति और प्रदर्शन को समझने में महत्वपूर्ण सहायता करते हैं।

अध्याय – V
समेकित आर्थिक विवरण

(एलएबी, आरआरबी और सहकारी बैंक पर लागू नहीं है)

7. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 29 के तहत निर्धारित प्रारूप के अनुसार तैयार किए गए एकल वित्तीय विवरणों के अलावा, वाणिज्यिक बैंक (क्षेत्रीय ग्रामीण बैंकों और एलएबी के अलावा), चाहे सूचीबद्ध हों या असूचीबद्ध, अपनी वार्षिक रिपोर्ट में समेकित वित्तीय विवरण (सीएफएस), अनुबंध IV में निर्धारित प्रारूपों में तैयार और प्रकट करेंगे। सीएफएस में आम तौर पर एक समेकित तुलन पत्र, लाभ और हानि का समेकित विवरण, प्रमुख लेखा नीतियां और खातों के लिए नोट्स शामिल होंगे। सीएफएस को बैंक के वार्षिक खातों के प्रकाशन के एक महीने के भीतर पर्यवेक्षण विभाग (डीओएस), भारतीय रिजर्व बैंक को भी प्रस्तुत किया जाएगा।

8. सीएफएस लागू लेखा मानकों के अनुसार तैयार किया जाएगा। वित्तीय रिपोर्टिंग के प्रयोजन के लिए, 'पैरेंट', 'सहायक', 'सहयोगी', 'संयुक्त उद्यम', 'नियंत्रण' और 'समूह' शब्दों का वही अर्थ होगा जो लागू लेखा मानकों में उनके लिए विनिर्दिष्ट है। सीएफएस प्रस्तुत करने वाला एक पैरेंट सभी सहायक कंपनियों - घरेलू और साथ ही विदेशी, लागू लेखा मानकों के तहत विशेष रूप से बाहर किए जाने की अनुमति को छोड़कर, को समेकित करेगा। हालांकि, सीएफएस में एक सहायक कंपनी को समेकित नहीं करने के कारणों का खुलासा किया जाएगा। समेकन के लिए किसी विशेष इकाई को शामिल किया जाएगा या नहीं, यह निर्धारित करने की जिम्मेदारी मूल इकाई के प्रबंधन की होगी। सांविधिक लेखापरीक्षक अपनी लेखा परीक्षा रिपोर्ट में उल्लेख करेंगे, यदि उनकी राय है कि एक इकाई जिसे समेकित किया जाना चाहिए था, को छोड़ दिया गया है।

9. ऐसे मामलों में जहां एक समूह में विभिन्न संस्थाएं संबंधित विनियामकों द्वारा निर्धारित विभिन्न लेखांकन मानदंडों द्वारा अभिशासित होती हैं, तुलन पत्र के आकार का उपयोग प्रमुख गतिविधि को निर्धारित करने के लिए किया जा सकता है और इसके विनियामकीय द्वारा विनिर्दिष्ट लेखांकन मानदंडों का उपयोग समान लेनदेन और घटनाओं के समेकन के लिए किया जा सकता है। जहां बैंकिंग प्रमुख गतिविधि है, बैंक के लिए लागू लेखांकन मानदंड समान परिस्थितियों में समान लेनदेन और अन्य घटनाओं के संबंध में समेकन उद्देश्यों के लिए उपयोग किए जाएंगे।

10. एक आरआरबी को उसके प्रायोजक बैंक के सीएफएस में एक सहयोगी के रूप में माना जाएगा।

11. सहायक कंपनियों, जो समेकित नहीं हैं, में निवेश और सहयोगी, जो "इक्विटी विधि" का उपयोग करके शामिल नहीं हैं, का मूल्यांकन भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा जारी प्रासंगिक मूल्यांकन मानदंडों के अनुसार होंगे।

12. बैंकों के निदेशक मंडल को सहायक, सहयोगी और संयुक्त उद्यम में निवेश के समय अस्थायी अवधि के लिए या अन्यथा निवेश रखने के इरादे को अनिवार्य रूप से रिकॉर्ड करना होगा। इस तरह के निवेश के समय बोर्ड द्वारा इस तरह के इरादे के रिकॉर्ड की अनुपस्थिति में, निवेशित इकाई को सीएफएस में समेकित किया जाएगा।

अध्याय – VI
अन्य अनुदेश

अंतर-शाखा खाता - शुद्ध डेबिट शेष के लिए प्रावधान

13. बैंकों को अंतर-शाखा खाते में पांच साल से अधिक समय से बकाया क्रेडिट प्रविष्टियों को अलग करना चाहिए और उन्हें एक अलग 'ब्लॉक्ड खाते' में स्थानांतरित करना चाहिए जिसे 'अन्य देयताएं और प्रावधान - अन्य' के तहत या सहकारी बैंकों के मामले में, ‘अन्य देयताएं- सस्पेंस' के तहत दिखाया जाना चाहिए। ब्लॉक किए गए खाते से किसी भी समायोजन की अनुमति केवल दो अधिकारियों के प्राधिकरण के साथ दी जानी चाहिए, जिनमें से एक को नियंत्रक / प्रधान कार्यालय से होना चाहिए यदि राशि एक लाख रुपये से अधिक हो। अवरुद्ध खाते में शेष राशि को आरक्षित नकदी निधि अनुपात (सीआरआर) और सांविधिक चलनिधि अनुपात (एसएलआर) के रखरखाव के उद्देश्य के लिए देयता के रूप में माना जाएगा।

14. बैंक अंतर-शाखा खातों के माध्यम से किए जाने वाले विभिन्न प्रकार के लेनदेन के लिए श्रेणी-वार (शीर्ष-वार) खाते बनाए रखेंगे, ताकि नेटिंग को श्रेणी-वार किया जा सके। तुलन पत्र की तिथि के अनुसार, बैंक छह महीने से अधिक समय से असमाशोधित शेष डेबिट और क्रेडिट प्रविष्टियों को अलग-अलग करेंगे और श्रेणी-वार शुद्ध स्थिति पर पहुंचेंगे। ब्लॉक्ड खाते में शेष राशि पर भी विचार किया जाएगा। इसके बाद, अंतर-शाखा खातों की सभी श्रेणियों के तहत शुद्ध डेबिट को एकत्र किया जाएगा और कुल शुद्ध डेबिट के 100 प्रतिशत के बराबर प्रावधान किया जाएगा। ऐसा करते समय, बैंक यह सुनिश्चित करेंगे कि एक श्रेणी में निवल डेबिट दूसरी श्रेणी में निवल ऋण के विरुद्ध सेट-ऑफ़ न हो।

नोस्ट्रो खाते का समाधान और बकाया प्रविष्टियों का प्रशोधन

15. बैंकों को समाधान पर एक मजबूत नियंत्रण रखने के लिए कदम उठाने चाहिए और वास्तविक समय में समाधान की एक प्रणाली स्थापित करनी चाहिए। मतभेदों का विस्तार, यदि कोई हो, तुरंत किया जाना चाहिए। शीर्ष प्रबंधन द्वारा अल्प अंतराल पर नोस्ट्रो खातों में लंबित मदों की कड़ी निगरानी की जानी चाहिए। नोस्ट्रो खातों में सभी असंगत क्रेडिट प्रविष्टियां जो तीन साल से अधिक समय से बकाया हैं, उन्हें एक ब्लॉक्ड खाते में स्थानांतरित कर दिया जाएगा और बकाया देनदारियों के रूप में दिखाया जाएगा। ब्लॉक्ड खाते में शेष राशि की गणना सीआरआर/एसएलआर के प्रयोजन के लिए की जाएगी। बैंक नोस्ट्रो खातों में सभी असंगत डेबिट प्रविष्टियों के संबंध में 100 प्रतिशत प्रावधान करेंगे, जो दो साल से अधिक समय से बकाया हैं।

16. पूर्व में, आरआरबी के अलावा अन्य वाणिज्यिक बैंकों को 31 मार्च, 2002 तक उत्पन्न नोस्ट्रो खातों में 2,500 अमरीकी डालर या समकक्ष से कम व्यक्तिगत मूल्य की बकाया क्रेडिट प्रविष्टियों को लाभ और हानि खाते (बाद में सामान्य रिजर्व में विनियोग के बाद) में स्थानांतरित करने की कुछ शर्तों के अधीन अनुमति दी गई थी। इस सुविधा का लाभ उठाने वाले बैंक यह सुनिश्चित करेंगे कि इन प्रविष्टियों के संबंध में भविष्य के किसी भी दावे का विचार किया जाए। इसके अतिरिक्त सामान्य आरक्षित निधि में विनियोजित राशि लाभांश की घोषणा के लिए उपलब्ध नहीं होगी।

आरक्षित निधियों में अंतरण/विनियोग

17. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 17(1),11(2)(b)(ii) और 56 के अनुसार, बैंकों को लाभ और हानि खाते में बताए गए लाभ में से कम से कम 20 प्रतिशत के बराबर राशि आरक्षित निधि में अंतरण करना आवश्यक है। ये प्रावधान न्यूनतम वैधानिक आवश्यकता हैं। हालांकि, पूंजी बढ़ाने के लिए, वाणिज्यिक बैंक (एलएबी और आरआरबी को छोड़कर) विनियोग से पहले 'शुद्ध लाभ' का कम से कम 25 प्रतिशत सांविधिक रिजर्व को अंतरित करेंगे।

18. जब तक मौजूदा विनियमों द्वारा विशेष रूप से अनुमति नहीं दी जाती है, तब तक बैंकों को सांविधिक रिजर्व या किसी अन्य रिजर्व से कोई विनियोग किए जाने से पहले भारतीय रिजर्व बैंक से पूर्वानुमोदन लेना होगा। बैंकों को आगे सूचित किया जाता है कि:

ए) एक अवधि में मान्यता प्राप्त प्रावधानों और राइट-ऑफ सहित सभी खर्च, चाहे अनिवार्य या विवेकपूर्ण, अवधि के लिए लाभ और हानि खाते में 'लाइन से ऊपर' मद के रूप में (अर्थात शुद्ध लाभ/हानि पर पहुंचने से पहले वर्ष के लिए) परिलक्षित होंगे।

बी) भारतीय रिज़र्व बैंक ऑफ इंडिया के पूर्वानुमोदन से आरक्षित निधि से आहरण केवल 'लाइन के नीचे' (अर्थात वर्ष के लिए शुद्ध लाभ/हानि पर पहुंचने के बाद) प्रभावी होगा; तथा

सी) तुलन-पत्र में 'लेखों पर टिप्पणियाँ' में ऐसे आहरण का उपयुक्त प्रकटीकरण किया जाएगा।

19. लागू कानूनों के अनुपालन के अधीन, बैंक, भारतीय रिज़र्व बैंक के पूर्वानुमोदन के बिना, शेयर प्रीमियम खाते का उपयोग शेयरों के निर्गम व्ययों³ को पूरा करने के लिए उस सीमा तक कर सकते हैं कि इस तरह के व्यय सीधे लेन-देन के कारण होने वाली वृद्धिशील लागतें हैं जिन्हें अन्यथा टाला जा सकता था। शेयर प्रीमियम खाते का उपयोग ऋण लिखतों के निर्गम से संबंधित खर्चों को बट्टे खाते में डालने के लिए नहीं किया जाएगा।

20. धोखाधड़ी के प्रावधान के संबंध में, जिन बैंकों ने निर्धारित समय के भीतर धोखाधड़ी की सूचना दी है, उनके पास धोखाधड़ी का पता चलने वाली तिमाही से शुरू होकर, चार तिमाहियों से अधिक की अवधि के लिए प्रावधान करने का विकल्प होगा। जहां ऐसा बैंक दो से चार तिमाहियों में धोखाधड़ी के लिए प्रदान करने का विकल्प चुनता है और इसके परिणामस्वरूप एक से अधिक वित्तीय वर्ष में पूर्ण प्रावधान किया जा रहा है, लागू कानूनों के अनुपालन के अधीन, वह राशि से सांविधिक रिजर्व के अलावा अन्य रिजर्व को डेबिट कर सकता है वित्तीय वर्ष के अंत में प्रावधानों को क्रेडिट करके उपलब्ध नहीं कराया गया। हालांकि, बाद में, इसे अगले वित्तीय वर्ष की लगातार तिमाहियों में, रिज़र्व में डेबिट को आनुपातिक रूप से उलट देना चाहिए और लाभ और हानि खाते को डेबिट करके प्रावधान पूरा करना चाहिए। जहां रिजर्व बैंक को धोखाधड़ी की सूचना देने में निर्धारित अवधि से अधिक विलंब हुआ है, वहां एक ही बार में संपूर्ण प्रावधान करना आवश्यक है।

असमायोजित शेष

21. अदावी शेष का प्रतिनिधित्व करने वाले किसी भी अस्थायी खाते में असंगत क्रेडिट शेष राशि को लाभ और हानि खाते या किसी भी भंडार में स्थानांतरित नहीं किया जाएगा।

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 36(1) (viii) के तहत बनाए गए विशेष रिजर्व पर आस्थगित कर देयता (डीटीएल)

22. बैंक आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 36(1) (viii) के तहत सृजित विशेष रिज़र्व पर डीटीएल के लिए प्रावधान करेंगे।

विंडो ड्रेसिंग

23. बैंक यह सुनिश्चित करेंगे कि तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाता उसकी वित्तीय स्थिति की सही और निष्पक्ष तस्वीर को दर्शाता है। वित्तीय वर्ष के अंत में विण्डो ड्रेसिंग, शॉर्ट प्रोविजनिंग, एनपीए का गलत वर्गीकरण, एक्सपोजर/जोखिम भार की कम रिपोर्टिंग/गलत गणना, खर्चों का गलत पूंजीकरण, एनपीए पर ब्याज का पूंजीकरण, वित्तीय वर्ष के अंत में आस्तियों और देयतायों की जानबूझकर मुद्रास्फीति के उदाहरण और अगले वित्तीय वर्ष में तत्काल परिवर्तन आदि को गंभीरता से लिया जाएगा और बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 के प्रावधानों के अनुसार उचित दंडात्मक कार्रवाई पर विचार किया जाएगा।

अध्याय – VII
निरसन और अन्य प्रावधान

निरसन और बचत

24. इन निदेशों के जारी होने के साथ, भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा अनुबंध V में सूचीबद्ध परिपत्रों में निहित अनुदेश/दिशानिर्देश निरस्त हो जाते हैं। उक्त परिपत्रों में दिए गए सभी अनुदेश /दिशानिर्देश इन निर्देशों के तहत दिए गए माने जाएंगे। निरसन की तिथि के पश्चात रिज़र्व बैंक द्वारा जारी अन्य परिपत्रों/दिशानिर्देशों/अधिसूचनाओं में उक्त निरसित परिपत्रों के संदर्भ में किसी भी संदर्भ का अर्थ इन निदेशों, अर्थात् भारतीय रिज़र्व बैंक (वित्तीय विवरण - प्रस्तुति और प्रकटीकरण) निदेश, 2021 के संदर्भ में होगा। इस तरह के निरसन के बावजूद, एतद्द्वारा निरसित परिपत्रों के तहत की गई कोई कार्रवाई, कथित तौर पर की गई या शुरू की गई, उक्त परिपत्रों के प्रावधानों द्वारा अभिशासित होती रहेगी।

अन्य कानूनों के लागू होने पर रोक नहीं

25. इन निदेशों के प्रावधान अतिरिक्त होंगे, न कि किसी अन्य कानून, नियमों, विनियमों या निदेशों के प्रावधानों के अल्पीकरण में, जो कि वर्तमान में लागू हैं।

व्याख्या

26. इन निदेशों के प्रावधानों को प्रभावी बनाने के उद्देश्य से या इन निदेशों के प्रावधानों के आवेदन या व्याख्या में किसी भी कठिनाई को दूर करने के लिए, भारतीय रिज़र्व बैंक, यदि आवश्यक समझे, किसी के संबंध में आवश्यक स्पष्टीकरण जारी कर सकता है। इसमें शामिल मामला और भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा दिए गए इन निदेशों के किसी प्रावधान की व्याख्या अंतिम और बाध्यकारी होगी।

अनुबंध V

इन निदेशों द्वारा निरसित परिपत्रों की सूची

¹ भारत में परिचालित करने के लिए लाइसेंस प्राप्त भारत से बाहर निगमित बैंक ('विदेशी बैंक'), स्थानीय क्षेत्र बैंक (एलएबी), लघु वित्त बैंक (एसएफबी), भुगतान बैंक (पीबी) शामिल हैं।

² आईसीएआई की प्रचलित घोषणाओं के अनुसार, सहकारी बैंकों को स्तर I उद्यमों के रूप में वर्गीकृत किया गया है। स्तर I उद्यमों को सभी लेखांकन मानकों का पालन करना आवश्यक है।

³ पंजीकरण और अन्य विनियामकीय शुल्क, विधिक, लेखा और अन्य पेशेवर सलाहकारों को भुगतान की गई राशि, मुद्रण लागत और स्टाम्प शुल्क

भारिबैं/डीओआर/2021-22/83
विवि.एसीसी.आरईसी.सं.45/21.04.018/2021-22

30 अगस्त 2021
(20 फरवरी 2023 को अपडेट किया गया)
(13 दिसम्बर 2022 को अपडेट किया गया)
(11 अक्टूबर 2022 को अपडेट किया गया)
(19 मई 2022 को अपडेट किया गया)
(15 नवंबर, 2021 को अपडेट किया गया)

सभी वाणिज्यिक बैंक और
प्राथमिक (शहरी) सहकारी बैंक
राज्य सहकारी बैंक और केंद्रीय सहकारी बैंक

महोदया/ महोदय,

वित्तीय विवरणों पर मास्टर निदेश - प्रस्तुतीकरण और प्रकटीकरण

भारतीय रिज़र्व बैंक ने समय-समय पर बैंकों को वित्तीय विवरण प्रस्तुत करने, लेखांकन मानकों के अनुपालन पर विनियामकीय स्पष्टीकरण और खातों की टिप्पणियों में प्रकटीकरण पर कई दिशानिर्देश/अनुदेश/निर्देश जारी किए हैं।

2. बैंकिंग क्षेत्र में मौजूदा दिशा-निर्देशों/अनुदेशों/निर्देशों को शामिल करते हुए, अद्यतन करने और जहां आवश्यक हो, बैंकों को संदर्भ के लिए वित्तीय विवरणों में प्रस्तुतीकरण और प्रकटीकरण पर सभी वर्तमान निर्देश ताकि एक ही स्थान पर उपलब्ध हो सकें, एक मास्टर निदेश तैयार किया गया है। हालांकि, यह ध्यान दिया जा सकता है कि इन प्रकटीकरणों के अतिरिक्त, वाणिज्यिक बैंक लागू विनियामकीय पूंजी ढांचे के तहत विनिर्दिष्ट प्रकटीकरण का पालन करेंगे।

3. भारतीय रिज़र्व बैंक ने बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 35ए और धारा 56 के तहत प्रदत्त अपनी शक्तियों और इस संबंध में इसे सक्षम करने वाली सभी शक्तियों का प्रयोग करते हुए यह निदेश जारी किया है।

भवदीया,

(उषा जानकीरामन)
मुख्य महाप्रबंधक

भारिबैं/विवि/2021-22/
मास्टर निदेश विवि.एसीसी.आरईसी.सं.46/21.04.018/2021-22

30 अगस्त 2021

भारतीय रिज़र्व बैंक (वित्तीय विवरण - प्रस्तुतिकरण और प्रकटीकरण) निदेश, 2021

बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 35ए और धारा 56 द्वारा प्रदत्त शक्तियों का प्रयोग करते हुए, भारतीय रिजर्व बैंक इस बात से संतुष्ट है कि सार्वजनिक हित में और बैंकिंग नीति के हित में ऐसा करना आवश्यक और समीचीन है, एतद्द्वारा, इसके बाद विनिर्दिष्ट निदेश जारी करता है।

अध्याय – I
प्रारंभिक

1. लघु शीर्षक और प्रारंभ

ए) इन निदेशों को - भारतीय रिज़र्व बैंक वित्तीय विवरण - प्रस्तुतिकरण और प्रकटीकरण निदेश-2021 कहा जाएगा।

बी) ये निदेश उस दिन लागू होंगे जब इन्हें भारतीय रिज़र्व बैंक की आधिकारिक वेबसाइट पर अपलोड गया है।

2. प्रयोज्यता

यह निदेश निम्नलिखित पर लागू होंगे:

ए) सभी बैंकिंग कम्पनी¹, तत्स्थानीय नए बैंक, क्षेत्रीय ग्रामीण बैंक ('आरआरबी') और भारतीय स्टेट बैंक, जैसा कि बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 5 की उप-धाराओं (सी), (डीए), (जेए) और (एनसी) के तहत परिभाषित किया गया है (इसके पश्चात समेकित रूप से 'वाणिज्यिक बैंक' के रूप में संदर्भित)

बी) बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 56 की उपधारा 1 के खंड (सीसीवी) के तहत परिभाषित प्राथमिक सहकारी बैंक (इसके पश्चात 'शहरी सहकारी बैंक' या 'यूसीबी' के रूप में संदर्भित)।

सी) ‘केंद्रीय सहकारी बैंक’ और ‘राज्य सहकारी बैंक’ जैसा कि राष्ट्रीय कृषि और ग्रामीण विकास बैंक अधिनियम, 1981, की धारा 2 की उप-धारा (डी) और (यू) के तहत क्रमश: परिभाषित किया गया है (इसके पश्चात 'ग्रामीण सहकारी बैंक' या ‘आरसीबी' के रूप में संदर्भित)।

इन निदेशों में प्रयुक्त शब्द 'बैंक' में वाणिज्यिक बैंक और सहकारी बैंक दोनों शामिल होंगे। इन निर्देशों में प्रयुक्त शब्द 'सहकारी बैंक' में यूसीबी और आरसीबी दोनों शामिल होंगे।

अ‍ध्याय – II
तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाते का प्रारूप

3. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 29 के प्रावधानों के अनुसार, वाणिज्यिक बैंक अपने द्वारा किए गए सभी व्यवसायों के संबंध में वर्ष के अंतिम कार्य दिवस या अवधि के अनुसार एक तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाता तैयार करेंगे, जैसा कि मामला हो, जो कि बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की तीसरी अनुसूची में निर्धारित प्रपत्रों में हो। बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 29(4) द्वारा प्रदत्त शक्तियों का प्रयोग करते हुए, भारत सरकार ने भारत की राजपत्र में प्रकाशित 26 मार्च 1992 की अधिसूचना एसO240 (ई) के माध्यम से तीसरी अनुसूची में प्रपत्रों को विनिर्दिष्ट किया है। । इन्हें इन निदेशों के अनुबंध I में पुन: प्रस्तुत किया गया है।

4. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 56 के साथ पठित धारा 29 के प्रावधानों के अनुसार, सहकारी बैंक अपने द्वारा किए गए सभी व्यवसायों के संबंध में वर्ष के अंतिम कार्य दिवस पर या अवधि, जैसा भी मामला हो, उक्त अधिनियम की धारा 56 के खंड (यठ) द्वारा प्रतिस्थापित बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की तीसरी अनुसूची में निर्धारित प्रपत्रों में एक तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाता तैयार करेंगे।

अध्याय – III
संकलन के लिए नोट्स और अनुदेश

5. वाणिज्यिक बैंकों के लिए तुलन पत्र और लाभ-हानि खाते के संकलन के लिए सामान्य अनुदेश अनुबंध II के भाग ए में विनिर्दिष्ट हैं। वाणिज्यिक बैंक भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा जारी निदेशों/दिशानिर्देशों के अधीन, समय-समय पर संशोधित कंपनी (लेखा मानक) नियम, 2021 के तहत अधिसूचित लेखा मानकों का कड़ाई से अनुपालन सुनिश्चित करेंगे। । भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा जारी निदेशों/दिशानिर्देशों के अधीन, सहकारी बैंक, भारतीय सनदी लेखाकार संस्थान (आईसीएआई) द्वारा लेखा मानकों की प्रयोज्यता² के संबंध में की गई घोषणाओं द्वारा निर्देशित होंगे। अनुबंध II का भाग बी वाणिज्यिक बैंकों के लिए कुछ लेखा मानकों के आवेदन में प्रासंगिक मुद्दों के संबंध में मार्गदर्शन विनिर्दिष्ट करता है। यह सहकारी बैंकों पर यथावश्यक परिवर्तन सहित लागू होगा, जब तक कि उक्त अनुबंध में अन्यथा न कहा गया हो।

अध्याय – IV
वित्तीय विवरणों में प्रकटीकरण - खातों के लिए नोट

6. बैंक वित्तीय विवरणों के खातों की टिप्पणियों में अनुबंध III में विनिर्दिष्ट जानकारी का खुलासा करेंगे। ये प्रकटीकरण केवल पूरक करने के लिए हैं और अन्य कानूनों, विनियमों, या लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों के तहत प्रकटीकरण आवश्यकताओं को प्रतिस्थापित करने के लिए नहीं हैं। इन निदेशों के तहत आवश्यक न्यूनतम से अधिक व्यापक प्रकटीकरण को प्रोत्साहित किया जाता है, खासकर यदि ऐसे प्रकटीकरण वित्तीय स्थिति और प्रदर्शन को समझने में महत्वपूर्ण सहायता करते हैं।

अध्याय – V
समेकित आर्थिक विवरण

(एलएबी, आरआरबी और सहकारी बैंक पर लागू नहीं है)

7. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 29 के तहत निर्धारित प्रारूप के अनुसार तैयार किए गए एकल वित्तीय विवरणों के अलावा, वाणिज्यिक बैंक (क्षेत्रीय ग्रामीण बैंकों और एलएबी के अलावा), चाहे सूचीबद्ध हों या असूचीबद्ध, अपनी वार्षिक रिपोर्ट में समेकित वित्तीय विवरण (सीएफएस), अनुबंध IV में निर्धारित प्रारूपों में तैयार और प्रकट करेंगे। सीएफएस में आम तौर पर एक समेकित तुलन पत्र, लाभ और हानि का समेकित विवरण, प्रमुख लेखा नीतियां और खातों के लिए नोट्स शामिल होंगे। सीएफएस को बैंक के वार्षिक खातों के प्रकाशन के एक महीने के भीतर पर्यवेक्षण विभाग (डीओएस), भारतीय रिजर्व बैंक को भी प्रस्तुत किया जाएगा।

8. सीएफएस लागू लेखा मानकों के अनुसार तैयार किया जाएगा। वित्तीय रिपोर्टिंग के प्रयोजन के लिए, 'पैरेंट', 'सहायक', 'सहयोगी', 'संयुक्त उद्यम', 'नियंत्रण' और 'समूह' शब्दों का वही अर्थ होगा जो लागू लेखा मानकों में उनके लिए विनिर्दिष्ट है। सीएफएस प्रस्तुत करने वाला एक पैरेंट सभी सहायक कंपनियों - घरेलू और साथ ही विदेशी, लागू लेखा मानकों के तहत विशेष रूप से बाहर किए जाने की अनुमति को छोड़कर, को समेकित करेगा। हालांकि, सीएफएस में एक सहायक कंपनी को समेकित नहीं करने के कारणों का खुलासा किया जाएगा। समेकन के लिए किसी विशेष इकाई को शामिल किया जाएगा या नहीं, यह निर्धारित करने की जिम्मेदारी मूल इकाई के प्रबंधन की होगी। सांविधिक लेखापरीक्षक अपनी लेखा परीक्षा रिपोर्ट में उल्लेख करेंगे, यदि उनकी राय है कि एक इकाई जिसे समेकित किया जाना चाहिए था, को छोड़ दिया गया है।

9. ऐसे मामलों में जहां एक समूह में विभिन्न संस्थाएं संबंधित विनियामकों द्वारा निर्धारित विभिन्न लेखांकन मानदंडों द्वारा अभिशासित होती हैं, तुलन पत्र के आकार का उपयोग प्रमुख गतिविधि को निर्धारित करने के लिए किया जा सकता है और इसके विनियामकीय द्वारा विनिर्दिष्ट लेखांकन मानदंडों का उपयोग समान लेनदेन और घटनाओं के समेकन के लिए किया जा सकता है। जहां बैंकिंग प्रमुख गतिविधि है, बैंक के लिए लागू लेखांकन मानदंड समान परिस्थितियों में समान लेनदेन और अन्य घटनाओं के संबंध में समेकन उद्देश्यों के लिए उपयोग किए जाएंगे।

10. एक आरआरबी को उसके प्रायोजक बैंक के सीएफएस में एक सहयोगी के रूप में माना जाएगा।

11. सहायक कंपनियों, जो समेकित नहीं हैं, में निवेश और सहयोगी, जो "इक्विटी विधि" का उपयोग करके शामिल नहीं हैं, का मूल्यांकन भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा जारी प्रासंगिक मूल्यांकन मानदंडों के अनुसार होंगे।

12. बैंकों के निदेशक मंडल को सहायक, सहयोगी और संयुक्त उद्यम में निवेश के समय अस्थायी अवधि के लिए या अन्यथा निवेश रखने के इरादे को अनिवार्य रूप से रिकॉर्ड करना होगा। इस तरह के निवेश के समय बोर्ड द्वारा इस तरह के इरादे के रिकॉर्ड की अनुपस्थिति में, निवेशित इकाई को सीएफएस में समेकित किया जाएगा।

अध्याय – VI
अन्य अनुदेश

अंतर-शाखा खाता - शुद्ध डेबिट शेष के लिए प्रावधान

13. बैंकों को अंतर-शाखा खाते में पांच साल से अधिक समय से बकाया क्रेडिट प्रविष्टियों को अलग करना चाहिए और उन्हें एक अलग 'ब्लॉक्ड खाते' में स्थानांतरित करना चाहिए जिसे 'अन्य देयताएं और प्रावधान - अन्य' के तहत या सहकारी बैंकों के मामले में, ‘अन्य देयताएं- सस्पेंस' के तहत दिखाया जाना चाहिए। ब्लॉक किए गए खाते से किसी भी समायोजन की अनुमति केवल दो अधिकारियों के प्राधिकरण के साथ दी जानी चाहिए, जिनमें से एक को नियंत्रक / प्रधान कार्यालय से होना चाहिए यदि राशि एक लाख रुपये से अधिक हो। अवरुद्ध खाते में शेष राशि को आरक्षित नकदी निधि अनुपात (सीआरआर) और सांविधिक चलनिधि अनुपात (एसएलआर) के रखरखाव के उद्देश्य के लिए देयता के रूप में माना जाएगा।

14. बैंक अंतर-शाखा खातों के माध्यम से किए जाने वाले विभिन्न प्रकार के लेनदेन के लिए श्रेणी-वार (शीर्ष-वार) खाते बनाए रखेंगे, ताकि नेटिंग को श्रेणी-वार किया जा सके। तुलन पत्र की तिथि के अनुसार, बैंक छह महीने से अधिक समय से असमाशोधित शेष डेबिट और क्रेडिट प्रविष्टियों को अलग-अलग करेंगे और श्रेणी-वार शुद्ध स्थिति पर पहुंचेंगे। ब्लॉक्ड खाते में शेष राशि पर भी विचार किया जाएगा। इसके बाद, अंतर-शाखा खातों की सभी श्रेणियों के तहत शुद्ध डेबिट को एकत्र किया जाएगा और कुल शुद्ध डेबिट के 100 प्रतिशत के बराबर प्रावधान किया जाएगा। ऐसा करते समय, बैंक यह सुनिश्चित करेंगे कि एक श्रेणी में निवल डेबिट दूसरी श्रेणी में निवल ऋण के विरुद्ध सेट-ऑफ़ न हो।

नोस्ट्रो खाते का समाधान और बकाया प्रविष्टियों का प्रशोधन

15. बैंकों को समाधान पर एक मजबूत नियंत्रण रखने के लिए कदम उठाने चाहिए और वास्तविक समय में समाधान की एक प्रणाली स्थापित करनी चाहिए। मतभेदों का विस्तार, यदि कोई हो, तुरंत किया जाना चाहिए। शीर्ष प्रबंधन द्वारा अल्प अंतराल पर नोस्ट्रो खातों में लंबित मदों की कड़ी निगरानी की जानी चाहिए। नोस्ट्रो खातों में सभी असंगत क्रेडिट प्रविष्टियां जो तीन साल से अधिक समय से बकाया हैं, उन्हें एक ब्लॉक्ड खाते में स्थानांतरित कर दिया जाएगा और बकाया देनदारियों के रूप में दिखाया जाएगा। ब्लॉक्ड खाते में शेष राशि की गणना सीआरआर/एसएलआर के प्रयोजन के लिए की जाएगी। बैंक नोस्ट्रो खातों में सभी असंगत डेबिट प्रविष्टियों के संबंध में 100 प्रतिशत प्रावधान करेंगे, जो दो साल से अधिक समय से बकाया हैं।

16. पूर्व में, आरआरबी के अलावा अन्य वाणिज्यिक बैंकों को 31 मार्च, 2002 तक उत्पन्न नोस्ट्रो खातों में 2,500 अमरीकी डालर या समकक्ष से कम व्यक्तिगत मूल्य की बकाया क्रेडिट प्रविष्टियों को लाभ और हानि खाते (बाद में सामान्य रिजर्व में विनियोग के बाद) में स्थानांतरित करने की कुछ शर्तों के अधीन अनुमति दी गई थी। इस सुविधा का लाभ उठाने वाले बैंक यह सुनिश्चित करेंगे कि इन प्रविष्टियों के संबंध में भविष्य के किसी भी दावे का विचार किया जाए। इसके अतिरिक्त सामान्य आरक्षित निधि में विनियोजित राशि लाभांश की घोषणा के लिए उपलब्ध नहीं होगी।

आरक्षित निधियों में अंतरण/विनियोग

17. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 17(1),11(2)(b)(ii) और 56 के अनुसार, बैंकों को लाभ और हानि खाते में बताए गए लाभ में से कम से कम 20 प्रतिशत के बराबर राशि आरक्षित निधि में अंतरण करना आवश्यक है। ये प्रावधान न्यूनतम वैधानिक आवश्यकता हैं। हालांकि, पूंजी बढ़ाने के लिए, वाणिज्यिक बैंक (एलएबी और आरआरबी को छोड़कर) विनियोग से पहले 'शुद्ध लाभ' का कम से कम 25 प्रतिशत सांविधिक रिजर्व को अंतरित करेंगे।

18. जब तक मौजूदा विनियमों द्वारा विशेष रूप से अनुमति नहीं दी जाती है, तब तक बैंकों को सांविधिक रिजर्व या किसी अन्य रिजर्व से कोई विनियोग किए जाने से पहले भारतीय रिजर्व बैंक से पूर्वानुमोदन लेना होगा। बैंकों को आगे सूचित किया जाता है कि:

ए) एक अवधि में मान्यता प्राप्त प्रावधानों और राइट-ऑफ सहित सभी खर्च, चाहे अनिवार्य या विवेकपूर्ण, अवधि के लिए लाभ और हानि खाते में 'लाइन से ऊपर' मद के रूप में (अर्थात शुद्ध लाभ/हानि पर पहुंचने से पहले वर्ष के लिए) परिलक्षित होंगे।

बी) भारतीय रिज़र्व बैंक ऑफ इंडिया के पूर्वानुमोदन से आरक्षित निधि से आहरण केवल 'लाइन के नीचे' (अर्थात वर्ष के लिए शुद्ध लाभ/हानि पर पहुंचने के बाद) प्रभावी होगा; तथा

सी) तुलन-पत्र में 'लेखों पर टिप्पणियाँ' में ऐसे आहरण का उपयुक्त प्रकटीकरण किया जाएगा।

19. लागू कानूनों के अनुपालन के अधीन, बैंक, भारतीय रिज़र्व बैंक के पूर्वानुमोदन के बिना, शेयर प्रीमियम खाते का उपयोग शेयरों के निर्गम व्ययों³ को पूरा करने के लिए उस सीमा तक कर सकते हैं कि इस तरह के व्यय सीधे लेन-देन के कारण होने वाली वृद्धिशील लागतें हैं जिन्हें अन्यथा टाला जा सकता था। शेयर प्रीमियम खाते का उपयोग ऋण लिखतों के निर्गम से संबंधित खर्चों को बट्टे खाते में डालने के लिए नहीं किया जाएगा।

20. धोखाधड़ी के प्रावधान के संबंध में, जिन बैंकों ने निर्धारित समय के भीतर धोखाधड़ी की सूचना दी है, उनके पास धोखाधड़ी का पता चलने वाली तिमाही से शुरू होकर, चार तिमाहियों से अधिक की अवधि के लिए प्रावधान करने का विकल्प होगा। जहां ऐसा बैंक दो से चार तिमाहियों में धोखाधड़ी के लिए प्रदान करने का विकल्प चुनता है और इसके परिणामस्वरूप एक से अधिक वित्तीय वर्ष में पूर्ण प्रावधान किया जा रहा है, लागू कानूनों के अनुपालन के अधीन, वह राशि से सांविधिक रिजर्व के अलावा अन्य रिजर्व को डेबिट कर सकता है वित्तीय वर्ष के अंत में प्रावधानों को क्रेडिट करके उपलब्ध नहीं कराया गया। हालांकि, बाद में, इसे अगले वित्तीय वर्ष की लगातार तिमाहियों में, रिज़र्व में डेबिट को आनुपातिक रूप से उलट देना चाहिए और लाभ और हानि खाते को डेबिट करके प्रावधान पूरा करना चाहिए। जहां रिजर्व बैंक को धोखाधड़ी की सूचना देने में निर्धारित अवधि से अधिक विलंब हुआ है, वहां एक ही बार में संपूर्ण प्रावधान करना आवश्यक है।

असमायोजित शेष

21. अदावी शेष का प्रतिनिधित्व करने वाले किसी भी अस्थायी खाते में असंगत क्रेडिट शेष राशि को लाभ और हानि खाते या किसी भी भंडार में स्थानांतरित नहीं किया जाएगा।

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 36(1) (viii) के तहत बनाए गए विशेष रिजर्व पर आस्थगित कर देयता (डीटीएल)

22. बैंक आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 36(1) (viii) के तहत सृजित विशेष रिज़र्व पर डीटीएल के लिए प्रावधान करेंगे।

विंडो ड्रेसिंग

23. बैंक यह सुनिश्चित करेंगे कि तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाता उसकी वित्तीय स्थिति की सही और निष्पक्ष तस्वीर को दर्शाता है। वित्तीय वर्ष के अंत में विण्डो ड्रेसिंग, शॉर्ट प्रोविजनिंग, एनपीए का गलत वर्गीकरण, एक्सपोजर/जोखिम भार की कम रिपोर्टिंग/गलत गणना, खर्चों का गलत पूंजीकरण, एनपीए पर ब्याज का पूंजीकरण, वित्तीय वर्ष के अंत में आस्तियों और देयतायों की जानबूझकर मुद्रास्फीति के उदाहरण और अगले वित्तीय वर्ष में तत्काल परिवर्तन आदि को गंभीरता से लिया जाएगा और बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 के प्रावधानों के अनुसार उचित दंडात्मक कार्रवाई पर विचार किया जाएगा।

अध्याय – VII
निरसन और अन्य प्रावधान

निरसन और बचत

24. इन निदेशों के जारी होने के साथ, भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा अनुबंध V में सूचीबद्ध परिपत्रों में निहित अनुदेश/दिशानिर्देश निरस्त हो जाते हैं। उक्त परिपत्रों में दिए गए सभी अनुदेश /दिशानिर्देश इन निर्देशों के तहत दिए गए माने जाएंगे। निरसन की तिथि के पश्चात रिज़र्व बैंक द्वारा जारी अन्य परिपत्रों/दिशानिर्देशों/अधिसूचनाओं में उक्त निरसित परिपत्रों के संदर्भ में किसी भी संदर्भ का अर्थ इन निदेशों, अर्थात् भारतीय रिज़र्व बैंक (वित्तीय विवरण - प्रस्तुति और प्रकटीकरण) निदेश, 2021 के संदर्भ में होगा। इस तरह के निरसन के बावजूद, एतद्द्वारा निरसित परिपत्रों के तहत की गई कोई कार्रवाई, कथित तौर पर की गई या शुरू की गई, उक्त परिपत्रों के प्रावधानों द्वारा अभिशासित होती रहेगी।

अन्य कानूनों के लागू होने पर रोक नहीं

25. इन निदेशों के प्रावधान अतिरिक्त होंगे, न कि किसी अन्य कानून, नियमों, विनियमों या निदेशों के प्रावधानों के अल्पीकरण में, जो कि वर्तमान में लागू हैं।

व्याख्या

26. इन निदेशों के प्रावधानों को प्रभावी बनाने के उद्देश्य से या इन निदेशों के प्रावधानों के आवेदन या व्याख्या में किसी भी कठिनाई को दूर करने के लिए, भारतीय रिज़र्व बैंक, यदि आवश्यक समझे, किसी के संबंध में आवश्यक स्पष्टीकरण जारी कर सकता है। इसमें शामिल मामला और भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा दिए गए इन निदेशों के किसी प्रावधान की व्याख्या अंतिम और बाध्यकारी होगी।

अनुबंध V

इन निदेशों द्वारा निरसित परिपत्रों की सूची

¹ भारत में परिचालित करने के लिए लाइसेंस प्राप्त भारत से बाहर निगमित बैंक ('विदेशी बैंक'), स्थानीय क्षेत्र बैंक (एलएबी), लघु वित्त बैंक (एसएफबी), भुगतान बैंक (पीबी) शामिल हैं।

² आईसीएआई की प्रचलित घोषणाओं के अनुसार, सहकारी बैंकों को स्तर I उद्यमों के रूप में वर्गीकृत किया गया है। स्तर I उद्यमों को सभी लेखांकन मानकों का पालन करना आवश्यक है।

³ पंजीकरण और अन्य विनियामकीय शुल्क, विधिक, लेखा और अन्य पेशेवर सलाहकारों को भुगतान की गई राशि, मुद्रण लागत और स्टाम्प शुल्क

भारिबैं/डीओआर/2021-22/83
विवि.एसीसी.आरईसी.सं.45/21.04.018/2021-22

30 अगस्त 2021
(13 दिसम्बर 2022 को अपडेट किया गया)
(11 अक्टूबर 2022 को अपडेट किया गया)
(19 मई 2022 को अपडेट किया गया)
(15 नवंबर, 2021 को अपडेट किया गया)

सभी वाणिज्यिक बैंक और
प्राथमिक (शहरी) सहकारी बैंक

महोदया/ महोदय,

वित्तीय विवरणों पर मास्टर निदेश - प्रस्तुतीकरण और प्रकटीकरण

भारतीय रिज़र्व बैंक ने समय-समय पर बैंकों को वित्तीय विवरण प्रस्तुत करने, लेखांकन मानकों के अनुपालन पर विनियामकीय स्पष्टीकरण और खातों की टिप्पणियों में प्रकटीकरण पर कई दिशानिर्देश/अनुदेश/निर्देश जारी किए हैं।

2. बैंकिंग क्षेत्र में मौजूदा दिशा-निर्देशों/अनुदेशों/निर्देशों को शामिल करते हुए, अद्यतन करने और जहां आवश्यक हो, बैंकों को संदर्भ के लिए वित्तीय विवरणों में प्रस्तुतीकरण और प्रकटीकरण पर सभी वर्तमान निर्देश ताकि एक ही स्थान पर उपलब्ध हो सकें, एक मास्टर निदेश तैयार किया गया है। हालांकि, यह ध्यान दिया जा सकता है कि इन प्रकटीकरणों के अतिरिक्त, वाणिज्यिक बैंक लागू विनियामकीय पूंजी ढांचे के तहत विनिर्दिष्ट प्रकटीकरण का पालन करेंगे।

3. भारतीय रिज़र्व बैंक ने बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 35ए और धारा 56 के तहत प्रदत्त अपनी शक्तियों और इस संबंध में इसे सक्षम करने वाली सभी शक्तियों का प्रयोग करते हुए यह निदेश जारी किया है।

भवदीया,

(उषा जानकीरामन)
मुख्य महाप्रबंधक

भारिबैं/विवि/2021-22/
मास्टर निदेश विवि.एसीसी.आरईसी.सं.46/21.04.018/2021-22

30 अगस्त 2021

भारतीय रिज़र्व बैंक (वित्तीय विवरण - प्रस्तुतिकरण और प्रकटीकरण) निदेश, 2021

बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 35ए और धारा 56 द्वारा प्रदत्त शक्तियों का प्रयोग करते हुए, भारतीय रिजर्व बैंक इस बात से संतुष्ट है कि सार्वजनिक हित में और बैंकिंग नीति के हित में ऐसा करना आवश्यक और समीचीन है, एतद्द्वारा, इसके बाद विनिर्दिष्ट निदेश जारी करता है।

अध्याय – I
प्रारंभिक

1. लघु शीर्षक और प्रारंभ

ए) इन निदेशों को - भारतीय रिज़र्व बैंक वित्तीय विवरण - प्रस्तुतिकरण और प्रकटीकरण निदेश-2021 कहा जाएगा।

बी) ये निदेश उस दिन लागू होंगे जब इन्हें भारतीय रिज़र्व बैंक की आधिकारिक वेबसाइट पर अपलोड गया है।

2. प्रयोज्यता

यह निदेश निम्नलिखित पर लागू होंगे:

ए) सभी बैंकिंग कम्पनी¹, तत्स्थानीय नए बैंक, क्षेत्रीय ग्रामीण बैंक ('आरआरबी') और भारतीय स्टेट बैंक, जैसा कि बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 5 की उप-धाराओं (सी), (डीए), (जेए) और (एनसी) के तहत परिभाषित किया गया है (इसके पश्चात समेकित रूप से 'वाणिज्यिक बैंक' के रूप में संदर्भित)

बी) बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 56 की उपधारा 1 के खंड (सीसीवी) के तहत परिभाषित प्राथमिक सहकारी बैंक (इसके पश्चात 'शहरी सहकारी बैंक' या 'यूसीबी' के रूप में संदर्भित)।

इन निदेशों में प्रयुक्त शब्द 'बैंक' में वाणिज्यिक बैंक और शहरी सहकारी बैंक दोनों शामिल होंगे।

अ‍ध्याय – II
तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाते का प्रारूप

3. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 29 के प्रावधानों के अनुसार, वाणिज्यिक बैंक अपने द्वारा किए गए सभी व्यवसायों के संबंध में वर्ष के अंतिम कार्य दिवस या अवधि के अनुसार एक तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाता तैयार करेंगे, जैसा कि मामला हो, जो कि बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की तीसरी अनुसूची में निर्धारित प्रपत्रों में हो। बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 29(4) द्वारा प्रदत्त शक्तियों का प्रयोग करते हुए, भारत सरकार ने भारत की राजपत्र में प्रकाशित 26 मार्च 1992 की अधिसूचना एसO240 (ई) के माध्यम से तीसरी अनुसूची में प्रपत्रों को विनिर्दिष्ट किया है। । इन्हें इन निदेशों के अनुबंध I में पुन: प्रस्तुत किया गया है।

4. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 56 के साथ पठित धारा 29 के प्रावधानों के अनुसार, शहरी सहकारी बैंक अपने द्वारा किए गए सभी व्यवसायों के संबंध में वर्ष के अंतिम कार्य दिवस पर या अवधि, जैसा भी मामला हो, उक्त अधिनियम की धारा 56 के खंड (यठ) द्वारा प्रतिस्थापित बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की तीसरी अनुसूची में निर्धारित प्रपत्रों में एक तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाता तैयार करेंगे।

अध्याय – III
संकलन के लिए नोट्स और अनुदेश

5. वाणिज्यिक बैंकों के लिए तुलन पत्र और लाभ-हानि खाते के संकलन के लिए सामान्य अनुदेश अनुबंध II के भाग ए में विनिर्दिष्ट हैं। वाणिज्यिक बैंक भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा जारी निदेशों/दिशानिर्देशों के अधीन, समय-समय पर संशोधित कंपनी (लेखा मानक) नियम, 2006 के तहत अधिसूचित लेखा मानकों का कड़ाई से अनुपालन सुनिश्चित करेंगे। । भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा जारी निदेशों/दिशानिर्देशों के अधीन, शहरी सहकारी बैंक, भारतीय सनदी लेखाकार संस्थान (आईसीएआई) द्वारा लेखा मानकों की प्रयोज्यता² के संबंध में की गई घोषणाओं द्वारा निर्देशित होंगे। अनुबंध II का भाग बी वाणिज्यिक बैंकों के लिए कुछ लेखा मानकों के आवेदन में प्रासंगिक मुद्दों के संबंध में मार्गदर्शन विनिर्दिष्ट करता है। यह शहरी सहकारी बैंकों पर यथावश्यक परिवर्तन सहित लागू होगा, जब तक कि उक्त अनुबंध में अन्यथा न कहा गया हो।

अध्याय – IV
वित्तीय विवरणों में प्रकटीकरण - खातों के लिए नोट

6. बैंक वित्तीय विवरणों के खातों की टिप्पणियों में अनुबंध III में विनिर्दिष्ट जानकारी का खुलासा करेंगे। ये प्रकटीकरण केवल पूरक करने के लिए हैं और अन्य कानूनों, विनियमों, या लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों के तहत प्रकटीकरण आवश्यकताओं को प्रतिस्थापित करने के लिए नहीं हैं। इन निदेशों के तहत आवश्यक न्यूनतम से अधिक व्यापक प्रकटीकरण को प्रोत्साहित किया जाता है, खासकर यदि ऐसे प्रकटीकरण वित्तीय स्थिति और प्रदर्शन को समझने में महत्वपूर्ण सहायता करते हैं।

अध्याय – V
समेकित आर्थिक विवरण

(एलएबी, आरआरबी और यूसीबी पर लागू नहीं है)

7. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 29 के तहत निर्धारित प्रारूप के अनुसार तैयार किए गए एकल वित्तीय विवरणों के अलावा, वाणिज्यिक बैंक (क्षेत्रीय ग्रामीण बैंकों के अलावा), चाहे सूचीबद्ध हों या असूचीबद्ध, अपनी वार्षिक रिपोर्ट में समेकित वित्तीय विवरण (सीएफएस), अनुबंध IV में निर्धारित प्रारूपों में तैयार और प्रकट करेंगे। सीएफएस में आम तौर पर एक समेकित तुलन पत्र, लाभ और हानि का समेकित विवरण, प्रमुख लेखा नीतियां और खातों के लिए नोट्स शामिल होंगे। सीएफएस को बैंक के वार्षिक खातों के प्रकाशन के एक महीने के भीतर पर्यवेक्षण विभाग (डीओएस), भारतीय रिजर्व बैंक को भी प्रस्तुत किया जाएगा।

8. सीएफएस लागू लेखा मानकों के अनुसार तैयार किया जाएगा। वित्तीय रिपोर्टिंग के प्रयोजन के लिए, 'पैरेंट', 'सहायक', 'सहयोगी', 'संयुक्त उद्यम', 'नियंत्रण' और 'समूह' शब्दों का वही अर्थ होगा जो लागू लेखा मानकों में उनके लिए विनिर्दिष्ट है। सीएफएस प्रस्तुत करने वाला एक पैरेंट सभी सहायक कंपनियों - घरेलू और साथ ही विदेशी, लागू लेखा मानकों के तहत विशेष रूप से बाहर किए जाने की अनुमति को छोड़कर, को समेकित करेगा। हालांकि, सीएफएस में एक सहायक कंपनी को समेकित नहीं करने के कारणों का खुलासा किया जाएगा। समेकन के लिए किसी विशेष इकाई को शामिल किया जाएगा या नहीं, यह निर्धारित करने की जिम्मेदारी मूल इकाई के प्रबंधन की होगी। सांविधिक लेखापरीक्षक अपनी लेखा परीक्षा रिपोर्ट में उल्लेख करेंगे, यदि उनकी राय है कि एक इकाई जिसे समेकित किया जाना चाहिए था, को छोड़ दिया गया है।

9. ऐसे मामलों में जहां एक समूह में विभिन्न संस्थाएं संबंधित विनियामकों द्वारा निर्धारित विभिन्न लेखांकन मानदंडों द्वारा अभिशासित होती हैं, तुलन पत्र के आकार का उपयोग प्रमुख गतिविधि को निर्धारित करने के लिए किया जा सकता है और इसके विनियामकीय द्वारा विनिर्दिष्ट लेखांकन मानदंडों का उपयोग समान लेनदेन और घटनाओं के समेकन के लिए किया जा सकता है। जहां बैंकिंग प्रमुख गतिविधि है, बैंक के लिए लागू लेखांकन मानदंड समान परिस्थितियों में समान लेनदेन और अन्य घटनाओं के संबंध में समेकन उद्देश्यों के लिए उपयोग किए जाएंगे।

10. एक आरआरबी को उसके प्रायोजक बैंक के सीएफएस में एक सहयोगी के रूप में माना जाएगा।

11. सहायक कंपनियों, जो समेकित नहीं हैं, में निवेश और सहयोगी, जो "इक्विटी विधि" का उपयोग करके शामिल नहीं हैं, का मूल्यांकन भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा जारी प्रासंगिक मूल्यांकन मानदंडों के अनुसार होंगे।

12. बैंकों के निदेशक मंडल को सहायक, सहयोगी और संयुक्त उद्यम में निवेश के समय अस्थायी अवधि के लिए या अन्यथा निवेश रखने के इरादे को अनिवार्य रूप से रिकॉर्ड करना होगा। इस तरह के निवेश के समय बोर्ड द्वारा इस तरह के इरादे के रिकॉर्ड की अनुपस्थिति में, निवेशित इकाई को सीएफएस में समेकित किया जाएगा।

अध्याय – VI
अन्य अनुदेश

अंतर-शाखा खाता - शुद्ध डेबिट शेष के लिए प्रावधान

13. बैंकों को अंतर-शाखा खाते में पांच साल से अधिक समय से बकाया क्रेडिट प्रविष्टियों को अलग करना चाहिए और उन्हें एक अलग 'ब्लॉक्ड खाते' में स्थानांतरित करना चाहिए जिसे 'अन्य देयताएं और प्रावधान - अन्य' के तहत या शहरी सहकारी बैंकों के मामले में, ‘अन्य देयताएं- सस्पेंस' के तहत दिखाया जाना चाहिए। ब्लॉक किए गए खाते से किसी भी समायोजन की अनुमति केवल दो अधिकारियों के प्राधिकरण के साथ दी जानी चाहिए, जिनमें से एक को नियंत्रक / प्रधान कार्यालय से होना चाहिए यदि राशि एक लाख रुपये से अधिक हो। अवरुद्ध खाते में शेष राशि को आरक्षित नकदी निधि अनुपात (सीआरआर) और सांविधिक चलनिधि अनुपात (एसएलआर) के रखरखाव के उद्देश्य के लिए देयता के रूप में माना जाएगा।

14. बैंक अंतर-शाखा खातों के माध्यम से किए जाने वाले विभिन्न प्रकार के लेनदेन के लिए श्रेणी-वार (शीर्ष-वार) खाते बनाए रखेंगे, ताकि नेटिंग को श्रेणी-वार किया जा सके। तुलन पत्र की तिथि के अनुसार, बैंक छह महीने से अधिक समय से असमाशोधित शेष डेबिट और क्रेडिट प्रविष्टियों को अलग-अलग करेंगे और श्रेणी-वार शुद्ध स्थिति पर पहुंचेंगे। ब्लॉक्ड खाते में शेष राशि पर भी विचार किया जाएगा। इसके बाद, अंतर-शाखा खातों की सभी श्रेणियों के तहत शुद्ध डेबिट को एकत्र किया जाएगा और कुल शुद्ध डेबिट के 100 प्रतिशत के बराबर प्रावधान किया जाएगा। ऐसा करते समय, बैंक यह सुनिश्चित करेंगे कि एक श्रेणी में निवल डेबिट दूसरी श्रेणी में निवल ऋण के विरुद्ध सेट-ऑफ़ न हो।

नोस्ट्रो खाते का समाधान और बकाया प्रविष्टियों का प्रशोधन

15. बैंकों को समाधान पर एक मजबूत नियंत्रण रखने के लिए कदम उठाने चाहिए और वास्तविक समय में समाधान की एक प्रणाली स्थापित करनी चाहिए। मतभेदों का विस्तार, यदि कोई हो, तुरंत किया जाना चाहिए। शीर्ष प्रबंधन द्वारा अल्प अंतराल पर नोस्ट्रो खातों में लंबित मदों की कड़ी निगरानी की जानी चाहिए। नोस्ट्रो खातों में सभी असंगत क्रेडिट प्रविष्टियां जो तीन साल से अधिक समय से बकाया हैं, उन्हें एक ब्लॉक्ड खाते में स्थानांतरित कर दिया जाएगा और बकाया देनदारियों के रूप में दिखाया जाएगा। ब्लॉक्ड खाते में शेष राशि की गणना सीआरआर/एसएलआर के प्रयोजन के लिए की जाएगी। बैंक नोस्ट्रो खातों में सभी असंगत डेबिट प्रविष्टियों के संबंध में 100 प्रतिशत प्रावधान करेंगे, जो दो साल से अधिक समय से बकाया हैं।

16. पूर्व में, आरआरबी के अलावा अन्य वाणिज्यिक बैंकों को 31 मार्च, 2002 तक उत्पन्न नोस्ट्रो खातों में 2,500 अमरीकी डालर या समकक्ष से कम व्यक्तिगत मूल्य की बकाया क्रेडिट प्रविष्टियों को लाभ और हानि खाते (बाद में सामान्य रिजर्व में विनियोग के बाद) में स्थानांतरित करने की कुछ शर्तों के अधीन अनुमति दी गई थी। इस सुविधा का लाभ उठाने वाले बैंक यह सुनिश्चित करेंगे कि इन प्रविष्टियों के संबंध में भविष्य के किसी भी दावे का विचार किया जाए। इसके अतिरिक्त सामान्य आरक्षित निधि में विनियोजित राशि लाभांश की घोषणा के लिए उपलब्ध नहीं होगी।

आरक्षित निधियों में अंतरण/विनियोग

17. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 17(1),11(2)(b)(ii) और 56 के अनुसार, बैंकों को लाभ और हानि खाते में बताए गए लाभ में से कम से कम 20 प्रतिशत के बराबर राशि आरक्षित निधि में अंतरण करना आवश्यक है। ये प्रावधान न्यूनतम वैधानिक आवश्यकता हैं। हालांकि, पूंजी बढ़ाने के लिए, वाणिज्यिक बैंक (एलएबी और आरआरबी को छोड़कर) विनियोग से पहले 'शुद्ध लाभ' का कम से कम 25 प्रतिशत सांविधिक रिजर्व को अंतरित करेंगे।

18. जब तक मौजूदा विनियमों द्वारा विशेष रूप से अनुमति नहीं दी जाती है, तब तक बैंकों को सांविधिक रिजर्व या किसी अन्य रिजर्व से कोई विनियोग किए जाने से पहले भारतीय रिजर्व बैंक से पूर्वानुमोदन लेना होगा। बैंकों को आगे सूचित किया जाता है कि:

ए) एक अवधि में मान्यता प्राप्त प्रावधानों और राइट-ऑफ सहित सभी खर्च, चाहे अनिवार्य या विवेकपूर्ण, अवधि के लिए लाभ और हानि खाते में 'लाइन से ऊपर' मद के रूप में (अर्थात शुद्ध लाभ/हानि पर पहुंचने से पहले वर्ष के लिए) परिलक्षित होंगे।

बी) भारतीय रिज़र्व बैंक ऑफ इंडिया के पूर्वानुमोदन से आरक्षित निधि से आहरण केवल 'लाइन के नीचे' (अर्थात वर्ष के लिए शुद्ध लाभ/हानि पर पहुंचने के बाद) प्रभावी होगा; तथा

सी) तुलन-पत्र में 'लेखों पर टिप्पणियाँ' में ऐसे आहरण का उपयुक्त प्रकटीकरण किया जाएगा।

19. लागू कानूनों के अनुपालन के अधीन, बैंक, भारतीय रिज़र्व बैंक के पूर्वानुमोदन के बिना, शेयर प्रीमियम खाते का उपयोग शेयरों के निर्गम व्ययों³ को पूरा करने के लिए उस सीमा तक कर सकते हैं कि इस तरह के व्यय सीधे लेन-देन के कारण होने वाली वृद्धिशील लागतें हैं जिन्हें अन्यथा टाला जा सकता था। शेयर प्रीमियम खाते का उपयोग ऋण लिखतों के निर्गम से संबंधित खर्चों को बट्टे खाते में डालने के लिए नहीं किया जाएगा।

20. धोखाधड़ी के प्रावधान के संबंध में, जिन बैंकों ने निर्धारित समय के भीतर धोखाधड़ी की सूचना दी है, उनके पास धोखाधड़ी का पता चलने वाली तिमाही से शुरू होकर, चार तिमाहियों से अधिक की अवधि के लिए प्रावधान करने का विकल्प होगा। जहां ऐसा बैंक दो से चार तिमाहियों में धोखाधड़ी के लिए प्रदान करने का विकल्प चुनता है और इसके परिणामस्वरूप एक से अधिक वित्तीय वर्ष में पूर्ण प्रावधान किया जा रहा है, लागू कानूनों के अनुपालन के अधीन, वह राशि से सांविधिक रिजर्व के अलावा अन्य रिजर्व को डेबिट कर सकता है वित्तीय वर्ष के अंत में प्रावधानों को क्रेडिट करके उपलब्ध नहीं कराया गया। हालांकि, बाद में, इसे अगले वित्तीय वर्ष की लगातार तिमाहियों में, रिज़र्व में डेबिट को आनुपातिक रूप से उलट देना चाहिए और लाभ और हानि खाते को डेबिट करके प्रावधान पूरा करना चाहिए। जहां रिजर्व बैंक को धोखाधड़ी की सूचना देने में निर्धारित अवधि से अधिक विलंब हुआ है, वहां एक ही बार में संपूर्ण प्रावधान करना आवश्यक है।

असमायोजित शेष

21. अदावी शेष का प्रतिनिधित्व करने वाले किसी भी अस्थायी खाते में असंगत क्रेडिट शेष राशि को लाभ और हानि खाते या किसी भी भंडार में स्थानांतरित नहीं किया जाएगा।

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 36(1) (viii) के तहत बनाए गए विशेष रिजर्व पर आस्थगित कर देयता (डीटीएल)

22. बैंक आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 36(1) (viii) के तहत सृजित विशेष रिज़र्व पर डीटीएल के लिए प्रावधान करेंगे।

विंडो ड्रेसिंग

23. बैंक यह सुनिश्चित करेंगे कि तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाता उसकी वित्तीय स्थिति की सही और निष्पक्ष तस्वीर को दर्शाता है। वित्तीय वर्ष के अंत में विण्डो ड्रेसिंग, शॉर्ट प्रोविजनिंग, एनपीए का गलत वर्गीकरण, एक्सपोजर/जोखिम भार की कम रिपोर्टिंग/गलत गणना, खर्चों का गलत पूंजीकरण, एनपीए पर ब्याज का पूंजीकरण, वित्तीय वर्ष के अंत में आस्तियों और देयतायों की जानबूझकर मुद्रास्फीति के उदाहरण और अगले वित्तीय वर्ष में तत्काल परिवर्तन आदि को गंभीरता से लिया जाएगा और बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 के प्रावधानों के अनुसार उचित दंडात्मक कार्रवाई पर विचार किया जाएगा।

अध्याय – VII
निरसन और अन्य प्रावधान

निरसन और बचत

24. इन निदेशों के जारी होने के साथ, भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा अनुबंध V में सूचीबद्ध परिपत्रों में निहित अनुदेश/दिशानिर्देश निरस्त हो जाते हैं। उक्त परिपत्रों में दिए गए सभी अनुदेश /दिशानिर्देश इन निर्देशों के तहत दिए गए माने जाएंगे। निरसन की तिथि के पश्चात रिज़र्व बैंक द्वारा जारी अन्य परिपत्रों/दिशानिर्देशों/अधिसूचनाओं में उक्त निरसित परिपत्रों के संदर्भ में किसी भी संदर्भ का अर्थ इन निदेशों, अर्थात् भारतीय रिज़र्व बैंक (वित्तीय विवरण - प्रस्तुति और प्रकटीकरण) निदेश, 2021 के संदर्भ में होगा। इस तरह के निरसन के बावजूद, एतद्द्वारा निरसित परिपत्रों के तहत की गई कोई कार्रवाई, कथित तौर पर की गई या शुरू की गई, उक्त परिपत्रों के प्रावधानों द्वारा अभिशासित होती रहेगी।

अन्य कानूनों के लागू होने पर रोक नहीं

25. इन निदेशों के प्रावधान अतिरिक्त होंगे, न कि किसी अन्य कानून, नियमों, विनियमों या निदेशों के प्रावधानों के अल्पीकरण में, जो कि वर्तमान में लागू हैं।

व्याख्या

26. इन निदेशों के प्रावधानों को प्रभावी बनाने के उद्देश्य से या इन निदेशों के प्रावधानों के आवेदन या व्याख्या में किसी भी कठिनाई को दूर करने के लिए, भारतीय रिज़र्व बैंक, यदि आवश्यक समझे, किसी के संबंध में आवश्यक स्पष्टीकरण जारी कर सकता है। इसमें शामिल मामला और भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा दिए गए इन निदेशों के किसी प्रावधान की व्याख्या अंतिम और बाध्यकारी होगी।

अनुबंध V

इन निदेशों द्वारा निरसित परिपत्रों की सूची

¹ भारत में परिचालित करने के लिए लाइसेंस प्राप्त भारत से बाहर निगमित बैंक ('विदेशी बैंक'), स्थानीय क्षेत्र बैंक (एलएबी), लघु वित्त बैंक (एसएफबी), भुगतान बैंक (पीबी) शामिल हैं।

² आईसीएआई की प्रचलित घोषणाओं के अनुसार, सहकारी बैंकों को स्तर I उद्यमों के रूप में वर्गीकृत किया गया है। स्तर I उद्यमों को सभी लेखांकन मानकों का पालन करना आवश्यक है।

³ पंजीकरण और अन्य विनियामकीय शुल्क, विधिक, लेखा और अन्य पेशेवर सलाहकारों को भुगतान की गई राशि, मुद्रण लागत और स्टाम्प शुल्क

भारिबैं/डीओआर/2021-22/83
विवि.एसीसी.आरईसी.सं.45/21.04.018/2021-22

30 अगस्त 2021
(11 अक्टूबर 2022 को अपडेट किया गया)
(19 मई 2022 को अपडेट किया गया)
(15 नवंबर, 2021 को अपडेट किया गया)

सभी वाणिज्यिक बैंक और
प्राथमिक (शहरी) सहकारी बैंक

महोदया/ महोदय,

वित्तीय विवरणों पर मास्टर निदेश - प्रस्तुतीकरण और प्रकटीकरण

भारतीय रिज़र्व बैंक ने समय-समय पर बैंकों को वित्तीय विवरण प्रस्तुत करने, लेखांकन मानकों के अनुपालन पर विनियामकीय स्पष्टीकरण और खातों की टिप्पणियों में प्रकटीकरण पर कई दिशानिर्देश/अनुदेश/निर्देश जारी किए हैं।

2. बैंकिंग क्षेत्र में मौजूदा दिशा-निर्देशों/अनुदेशों/निर्देशों को शामिल करते हुए, अद्यतन करने और जहां आवश्यक हो, बैंकों को संदर्भ के लिए वित्तीय विवरणों में प्रस्तुतीकरण और प्रकटीकरण पर सभी वर्तमान निर्देश ताकि एक ही स्थान पर उपलब्ध हो सकें, एक मास्टर निदेश तैयार किया गया है। हालांकि, यह ध्यान दिया जा सकता है कि इन प्रकटीकरणों के अतिरिक्त, वाणिज्यिक बैंक लागू विनियामकीय पूंजी ढांचे के तहत विनिर्दिष्ट प्रकटीकरण का पालन करेंगे।

3. भारतीय रिज़र्व बैंक ने बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 35ए और धारा 56 के तहत प्रदत्त अपनी शक्तियों और इस संबंध में इसे सक्षम करने वाली सभी शक्तियों का प्रयोग करते हुए यह निदेश जारी किया है।

भवदीया,

(उषा जानकीरामन)
मुख्य महाप्रबंधक

भारिबैं/विवि/2021-22/
मास्टर निदेश विवि.एसीसी.आरईसी.सं.46/21.04.018/2021-22

30 अगस्त 2021

भारतीय रिज़र्व बैंक (वित्तीय विवरण - प्रस्तुतिकरण और प्रकटीकरण) निदेश, 2021

बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 35ए और धारा 56 द्वारा प्रदत्त शक्तियों का प्रयोग करते हुए, भारतीय रिजर्व बैंक इस बात से संतुष्ट है कि सार्वजनिक हित में और बैंकिंग नीति के हित में ऐसा करना आवश्यक और समीचीन है, एतद्द्वारा, इसके बाद विनिर्दिष्ट निदेश जारी करता है।

अध्याय – I
प्रारंभिक

1. लघु शीर्षक और प्रारंभ

ए) इन निदेशों को - भारतीय रिज़र्व बैंक वित्तीय विवरण - प्रस्तुतिकरण और प्रकटीकरण निदेश-2021 कहा जाएगा।

बी) ये निदेश उस दिन लागू होंगे जब इन्हें भारतीय रिज़र्व बैंक की आधिकारिक वेबसाइट पर अपलोड गया है।

2. प्रयोज्यता

यह निदेश निम्नलिखित पर लागू होंगे:

ए) सभी बैंकिंग कम्पनी¹, तत्स्थानीय नए बैंक, क्षेत्रीय ग्रामीण बैंक ('आरआरबी') और भारतीय स्टेट बैंक, जैसा कि बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 5 की उप-धाराओं (सी), (डीए), (जेए) और (एनसी) के तहत परिभाषित किया गया है (इसके पश्चात समेकित रूप से 'वाणिज्यिक बैंक' के रूप में संदर्भित)

बी) बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 56 की उपधारा 1 के खंड (सीसीवी) के तहत परिभाषित प्राथमिक सहकारी बैंक (इसके पश्चात 'शहरी सहकारी बैंक' या 'यूसीबी' के रूप में संदर्भित)।

इन निदेशों में प्रयुक्त शब्द 'बैंक' में वाणिज्यिक बैंक और शहरी सहकारी बैंक दोनों शामिल होंगे।

अ‍ध्याय – II
तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाते का प्रारूप

3. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 29 के प्रावधानों के अनुसार, वाणिज्यिक बैंक अपने द्वारा किए गए सभी व्यवसायों के संबंध में वर्ष के अंतिम कार्य दिवस या अवधि के अनुसार एक तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाता तैयार करेंगे, जैसा कि मामला हो, जो कि बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की तीसरी अनुसूची में निर्धारित प्रपत्रों में हो। बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 29(4) द्वारा प्रदत्त शक्तियों का प्रयोग करते हुए, भारत सरकार ने भारत की राजपत्र में प्रकाशित 26 मार्च 1992 की अधिसूचना एसO240 (ई) के माध्यम से तीसरी अनुसूची में प्रपत्रों को विनिर्दिष्ट किया है। । इन्हें इन निदेशों के अनुबंध I में पुन: प्रस्तुत किया गया है।

4. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 56 के साथ पठित धारा 29 के प्रावधानों के अनुसार, शहरी सहकारी बैंक अपने द्वारा किए गए सभी व्यवसायों के संबंध में वर्ष के अंतिम कार्य दिवस पर या अवधि, जैसा भी मामला हो, उक्त अधिनियम की धारा 56 के खंड (यठ) द्वारा प्रतिस्थापित बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की तीसरी अनुसूची में निर्धारित प्रपत्रों में एक तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाता तैयार करेंगे।

अध्याय – III
संकलन के लिए नोट्स और अनुदेश

5. वाणिज्यिक बैंकों के लिए तुलन पत्र और लाभ-हानि खाते के संकलन के लिए सामान्य अनुदेश अनुबंध II के भाग ए में विनिर्दिष्ट हैं। वाणिज्यिक बैंक भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा जारी निदेशों/दिशानिर्देशों के अधीन, समय-समय पर संशोधित कंपनी (लेखा मानक) नियम, 2006 के तहत अधिसूचित लेखा मानकों का कड़ाई से अनुपालन सुनिश्चित करेंगे। । भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा जारी निदेशों/दिशानिर्देशों के अधीन, शहरी सहकारी बैंक, भारतीय सनदी लेखाकार संस्थान (आईसीएआई) द्वारा लेखा मानकों की प्रयोज्यता² के संबंध में की गई घोषणाओं द्वारा निर्देशित होंगे। अनुबंध II का भाग बी वाणिज्यिक बैंकों के लिए कुछ लेखा मानकों के आवेदन में प्रासंगिक मुद्दों के संबंध में मार्गदर्शन विनिर्दिष्ट करता है। यह शहरी सहकारी बैंकों पर यथावश्यक परिवर्तन सहित लागू होगा, जब तक कि उक्त अनुबंध में अन्यथा न कहा गया हो।

अध्याय – IV
वित्तीय विवरणों में प्रकटीकरण - खातों के लिए नोट

6. बैंक वित्तीय विवरणों के खातों की टिप्पणियों में अनुबंध III में विनिर्दिष्ट जानकारी का खुलासा करेंगे। ये प्रकटीकरण केवल पूरक करने के लिए हैं और अन्य कानूनों, विनियमों, या लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों के तहत प्रकटीकरण आवश्यकताओं को प्रतिस्थापित करने के लिए नहीं हैं। इन निदेशों के तहत आवश्यक न्यूनतम से अधिक व्यापक प्रकटीकरण को प्रोत्साहित किया जाता है, खासकर यदि ऐसे प्रकटीकरण वित्तीय स्थिति और प्रदर्शन को समझने में महत्वपूर्ण सहायता करते हैं।

अध्याय – V
समेकित आर्थिक विवरण

(एलएबी, आरआरबी और यूसीबी पर लागू नहीं है)

7. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 29 के तहत निर्धारित प्रारूप के अनुसार तैयार किए गए एकल वित्तीय विवरणों के अलावा, वाणिज्यिक बैंक (क्षेत्रीय ग्रामीण बैंकों के अलावा), चाहे सूचीबद्ध हों या असूचीबद्ध, अपनी वार्षिक रिपोर्ट में समेकित वित्तीय विवरण (सीएफएस), अनुबंध IV में निर्धारित प्रारूपों में तैयार और प्रकट करेंगे। सीएफएस में आम तौर पर एक समेकित तुलन पत्र, लाभ और हानि का समेकित विवरण, प्रमुख लेखा नीतियां और खातों के लिए नोट्स शामिल होंगे। सीएफएस को बैंक के वार्षिक खातों के प्रकाशन के एक महीने के भीतर पर्यवेक्षण विभाग (डीओएस), भारतीय रिजर्व बैंक को भी प्रस्तुत किया जाएगा।

8. सीएफएस लागू लेखा मानकों के अनुसार तैयार किया जाएगा। वित्तीय रिपोर्टिंग के प्रयोजन के लिए, 'पैरेंट', 'सहायक', 'सहयोगी', 'संयुक्त उद्यम', 'नियंत्रण' और 'समूह' शब्दों का वही अर्थ होगा जो लागू लेखा मानकों में उनके लिए विनिर्दिष्ट है। सीएफएस प्रस्तुत करने वाला एक पैरेंट सभी सहायक कंपनियों - घरेलू और साथ ही विदेशी, लागू लेखा मानकों के तहत विशेष रूप से बाहर किए जाने की अनुमति को छोड़कर, को समेकित करेगा। हालांकि, सीएफएस में एक सहायक कंपनी को समेकित नहीं करने के कारणों का खुलासा किया जाएगा। समेकन के लिए किसी विशेष इकाई को शामिल किया जाएगा या नहीं, यह निर्धारित करने की जिम्मेदारी मूल इकाई के प्रबंधन की होगी। सांविधिक लेखापरीक्षक अपनी लेखा परीक्षा रिपोर्ट में उल्लेख करेंगे, यदि उनकी राय है कि एक इकाई जिसे समेकित किया जाना चाहिए था, को छोड़ दिया गया है।

9. ऐसे मामलों में जहां एक समूह में विभिन्न संस्थाएं संबंधित विनियामकों द्वारा निर्धारित विभिन्न लेखांकन मानदंडों द्वारा अभिशासित होती हैं, तुलन पत्र के आकार का उपयोग प्रमुख गतिविधि को निर्धारित करने के लिए किया जा सकता है और इसके विनियामकीय द्वारा विनिर्दिष्ट लेखांकन मानदंडों का उपयोग समान लेनदेन और घटनाओं के समेकन के लिए किया जा सकता है। जहां बैंकिंग प्रमुख गतिविधि है, बैंक के लिए लागू लेखांकन मानदंड समान परिस्थितियों में समान लेनदेन और अन्य घटनाओं के संबंध में समेकन उद्देश्यों के लिए उपयोग किए जाएंगे।

10. एक आरआरबी को उसके प्रायोजक बैंक के सीएफएस में एक सहयोगी के रूप में माना जाएगा।

11. सहायक कंपनियों, जो समेकित नहीं हैं, में निवेश और सहयोगी, जो "इक्विटी विधि" का उपयोग करके शामिल नहीं हैं, का मूल्यांकन भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा जारी प्रासंगिक मूल्यांकन मानदंडों के अनुसार होंगे।

12. बैंकों के निदेशक मंडल को सहायक, सहयोगी और संयुक्त उद्यम में निवेश के समय अस्थायी अवधि के लिए या अन्यथा निवेश रखने के इरादे को अनिवार्य रूप से रिकॉर्ड करना होगा। इस तरह के निवेश के समय बोर्ड द्वारा इस तरह के इरादे के रिकॉर्ड की अनुपस्थिति में, निवेशित इकाई को सीएफएस में समेकित किया जाएगा।

अध्याय – VI
अन्य अनुदेश

अंतर-शाखा खाता - शुद्ध डेबिट शेष के लिए प्रावधान

13. बैंकों को अंतर-शाखा खाते में पांच साल से अधिक समय से बकाया क्रेडिट प्रविष्टियों को अलग करना चाहिए और उन्हें एक अलग 'ब्लॉक्ड खाते' में स्थानांतरित करना चाहिए जिसे 'अन्य देयताएं और प्रावधान - अन्य' के तहत या शहरी सहकारी बैंकों के मामले में, ‘अन्य देयताएं- सस्पेंस' के तहत दिखाया जाना चाहिए। ब्लॉक किए गए खाते से किसी भी समायोजन की अनुमति केवल दो अधिकारियों के प्राधिकरण के साथ दी जानी चाहिए, जिनमें से एक को नियंत्रक / प्रधान कार्यालय से होना चाहिए यदि राशि एक लाख रुपये से अधिक हो। अवरुद्ध खाते में शेष राशि को आरक्षित नकदी निधि अनुपात (सीआरआर) और सांविधिक चलनिधि अनुपात (एसएलआर) के रखरखाव के उद्देश्य के लिए देयता के रूप में माना जाएगा।

14. बैंक अंतर-शाखा खातों के माध्यम से किए जाने वाले विभिन्न प्रकार के लेनदेन के लिए श्रेणी-वार (शीर्ष-वार) खाते बनाए रखेंगे, ताकि नेटिंग को श्रेणी-वार किया जा सके। तुलन पत्र की तिथि के अनुसार, बैंक छह महीने से अधिक समय से असमाशोधित शेष डेबिट और क्रेडिट प्रविष्टियों को अलग-अलग करेंगे और श्रेणी-वार शुद्ध स्थिति पर पहुंचेंगे। ब्लॉक्ड खाते में शेष राशि पर भी विचार किया जाएगा। इसके बाद, अंतर-शाखा खातों की सभी श्रेणियों के तहत शुद्ध डेबिट को एकत्र किया जाएगा और कुल शुद्ध डेबिट के 100 प्रतिशत के बराबर प्रावधान किया जाएगा। ऐसा करते समय, बैंक यह सुनिश्चित करेंगे कि एक श्रेणी में निवल डेबिट दूसरी श्रेणी में निवल ऋण के विरुद्ध सेट-ऑफ़ न हो।

नोस्ट्रो खाते का समाधान और बकाया प्रविष्टियों का प्रशोधन

15. बैंकों को समाधान पर एक मजबूत नियंत्रण रखने के लिए कदम उठाने चाहिए और वास्तविक समय में समाधान की एक प्रणाली स्थापित करनी चाहिए। मतभेदों का विस्तार, यदि कोई हो, तुरंत किया जाना चाहिए। शीर्ष प्रबंधन द्वारा अल्प अंतराल पर नोस्ट्रो खातों में लंबित मदों की कड़ी निगरानी की जानी चाहिए। नोस्ट्रो खातों में सभी असंगत क्रेडिट प्रविष्टियां जो तीन साल से अधिक समय से बकाया हैं, उन्हें एक ब्लॉक्ड खाते में स्थानांतरित कर दिया जाएगा और बकाया देनदारियों के रूप में दिखाया जाएगा। ब्लॉक्ड खाते में शेष राशि की गणना सीआरआर/एसएलआर के प्रयोजन के लिए की जाएगी। बैंक नोस्ट्रो खातों में सभी असंगत डेबिट प्रविष्टियों के संबंध में 100 प्रतिशत प्रावधान करेंगे, जो दो साल से अधिक समय से बकाया हैं।

16. पूर्व में, आरआरबी के अलावा अन्य वाणिज्यिक बैंकों को 31 मार्च, 2002 तक उत्पन्न नोस्ट्रो खातों में 2,500 अमरीकी डालर या समकक्ष से कम व्यक्तिगत मूल्य की बकाया क्रेडिट प्रविष्टियों को लाभ और हानि खाते (बाद में सामान्य रिजर्व में विनियोग के बाद) में स्थानांतरित करने की कुछ शर्तों के अधीन अनुमति दी गई थी। इस सुविधा का लाभ उठाने वाले बैंक यह सुनिश्चित करेंगे कि इन प्रविष्टियों के संबंध में भविष्य के किसी भी दावे का विचार किया जाए। इसके अतिरिक्त सामान्य आरक्षित निधि में विनियोजित राशि लाभांश की घोषणा के लिए उपलब्ध नहीं होगी।

आरक्षित निधियों में अंतरण/विनियोग

17. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 17(1),11(2)(b)(ii) और 56 के अनुसार, बैंकों को लाभ और हानि खाते में बताए गए लाभ में से कम से कम 20 प्रतिशत के बराबर राशि आरक्षित निधि में अंतरण करना आवश्यक है। ये प्रावधान न्यूनतम वैधानिक आवश्यकता हैं। हालांकि, पूंजी बढ़ाने के लिए, वाणिज्यिक बैंक (एलएबी और आरआरबी को छोड़कर) विनियोग से पहले 'शुद्ध लाभ' का कम से कम 25 प्रतिशत सांविधिक रिजर्व को अंतरित करेंगे।

18. जब तक मौजूदा विनियमों द्वारा विशेष रूप से अनुमति नहीं दी जाती है, तब तक बैंकों को सांविधिक रिजर्व या किसी अन्य रिजर्व से कोई विनियोग किए जाने से पहले भारतीय रिजर्व बैंक से पूर्वानुमोदन लेना होगा। बैंकों को आगे सूचित किया जाता है कि:

ए) एक अवधि में मान्यता प्राप्त प्रावधानों और राइट-ऑफ सहित सभी खर्च, चाहे अनिवार्य या विवेकपूर्ण, अवधि के लिए लाभ और हानि खाते में 'लाइन से ऊपर' मद के रूप में (अर्थात शुद्ध लाभ/हानि पर पहुंचने से पहले वर्ष के लिए) परिलक्षित होंगे।

बी) भारतीय रिज़र्व बैंक ऑफ इंडिया के पूर्वानुमोदन से आरक्षित निधि से आहरण केवल 'लाइन के नीचे' (अर्थात वर्ष के लिए शुद्ध लाभ/हानि पर पहुंचने के बाद) प्रभावी होगा; तथा

सी) तुलन-पत्र में 'लेखों पर टिप्पणियाँ' में ऐसे आहरण का उपयुक्त प्रकटीकरण किया जाएगा।

19. लागू कानूनों के अनुपालन के अधीन, बैंक, भारतीय रिज़र्व बैंक के पूर्वानुमोदन के बिना, शेयर प्रीमियम खाते का उपयोग शेयरों के निर्गम व्ययों³ को पूरा करने के लिए उस सीमा तक कर सकते हैं कि इस तरह के व्यय सीधे लेन-देन के कारण होने वाली वृद्धिशील लागतें हैं जिन्हें अन्यथा टाला जा सकता था। शेयर प्रीमियम खाते का उपयोग ऋण लिखतों के निर्गम से संबंधित खर्चों को बट्टे खाते में डालने के लिए नहीं किया जाएगा।

20. धोखाधड़ी के प्रावधान के संबंध में, जिन बैंकों ने निर्धारित समय के भीतर धोखाधड़ी की सूचना दी है, उनके पास धोखाधड़ी का पता चलने वाली तिमाही से शुरू होकर, चार तिमाहियों से अधिक की अवधि के लिए प्रावधान करने का विकल्प होगा। जहां ऐसा बैंक दो से चार तिमाहियों में धोखाधड़ी के लिए प्रदान करने का विकल्प चुनता है और इसके परिणामस्वरूप एक से अधिक वित्तीय वर्ष में पूर्ण प्रावधान किया जा रहा है, लागू कानूनों के अनुपालन के अधीन, वह राशि से सांविधिक रिजर्व के अलावा अन्य रिजर्व को डेबिट कर सकता है वित्तीय वर्ष के अंत में प्रावधानों को क्रेडिट करके उपलब्ध नहीं कराया गया। हालांकि, बाद में, इसे अगले वित्तीय वर्ष की लगातार तिमाहियों में, रिज़र्व में डेबिट को आनुपातिक रूप से उलट देना चाहिए और लाभ और हानि खाते को डेबिट करके प्रावधान पूरा करना चाहिए। जहां रिजर्व बैंक को धोखाधड़ी की सूचना देने में निर्धारित अवधि से अधिक विलंब हुआ है, वहां एक ही बार में संपूर्ण प्रावधान करना आवश्यक है।

असमायोजित शेष

21. अदावी शेष का प्रतिनिधित्व करने वाले किसी भी अस्थायी खाते में असंगत क्रेडिट शेष राशि को लाभ और हानि खाते या किसी भी भंडार में स्थानांतरित नहीं किया जाएगा।

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 36(1) (viii) के तहत बनाए गए विशेष रिजर्व पर आस्थगित कर देयता (डीटीएल)

22. बैंक आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 36(1) (viii) के तहत सृजित विशेष रिज़र्व पर डीटीएल के लिए प्रावधान करेंगे।

विंडो ड्रेसिंग

23. बैंक यह सुनिश्चित करेंगे कि तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाता उसकी वित्तीय स्थिति की सही और निष्पक्ष तस्वीर को दर्शाता है। वित्तीय वर्ष के अंत में विण्डो ड्रेसिंग, शॉर्ट प्रोविजनिंग, एनपीए का गलत वर्गीकरण, एक्सपोजर/जोखिम भार की कम रिपोर्टिंग/गलत गणना, खर्चों का गलत पूंजीकरण, एनपीए पर ब्याज का पूंजीकरण, वित्तीय वर्ष के अंत में आस्तियों और देयतायों की जानबूझकर मुद्रास्फीति के उदाहरण और अगले वित्तीय वर्ष में तत्काल परिवर्तन आदि को गंभीरता से लिया जाएगा और बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 के प्रावधानों के अनुसार उचित दंडात्मक कार्रवाई पर विचार किया जाएगा।

अध्याय – VII
निरसन और अन्य प्रावधान

निरसन और बचत

24. इन निदेशों के जारी होने के साथ, भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा अनुबंध V में सूचीबद्ध परिपत्रों में निहित अनुदेश/दिशानिर्देश निरस्त हो जाते हैं। उक्त परिपत्रों में दिए गए सभी अनुदेश /दिशानिर्देश इन निर्देशों के तहत दिए गए माने जाएंगे। निरसन की तिथि के पश्चात रिज़र्व बैंक द्वारा जारी अन्य परिपत्रों/दिशानिर्देशों/अधिसूचनाओं में उक्त निरसित परिपत्रों के संदर्भ में किसी भी संदर्भ का अर्थ इन निदेशों, अर्थात् भारतीय रिज़र्व बैंक (वित्तीय विवरण - प्रस्तुति और प्रकटीकरण) निदेश, 2021 के संदर्भ में होगा। इस तरह के निरसन के बावजूद, एतद्द्वारा निरसित परिपत्रों के तहत की गई कोई कार्रवाई, कथित तौर पर की गई या शुरू की गई, उक्त परिपत्रों के प्रावधानों द्वारा अभिशासित होती रहेगी।

अन्य कानूनों के लागू होने पर रोक नहीं

25. इन निदेशों के प्रावधान अतिरिक्त होंगे, न कि किसी अन्य कानून, नियमों, विनियमों या निदेशों के प्रावधानों के अल्पीकरण में, जो कि वर्तमान में लागू हैं।

व्याख्या

26. इन निदेशों के प्रावधानों को प्रभावी बनाने के उद्देश्य से या इन निदेशों के प्रावधानों के आवेदन या व्याख्या में किसी भी कठिनाई को दूर करने के लिए, भारतीय रिज़र्व बैंक, यदि आवश्यक समझे, किसी के संबंध में आवश्यक स्पष्टीकरण जारी कर सकता है। इसमें शामिल मामला और भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा दिए गए इन निदेशों के किसी प्रावधान की व्याख्या अंतिम और बाध्यकारी होगी।

अनुबंध V

इन निदेशों द्वारा निरसित परिपत्रों की सूची

¹ भारत में परिचालित करने के लिए लाइसेंस प्राप्त भारत से बाहर निगमित बैंक ('विदेशी बैंक'), स्थानीय क्षेत्र बैंक (एलएबी), लघु वित्त बैंक (एसएफबी), भुगतान बैंक (पीबी) शामिल हैं।

² आईसीएआई की प्रचलित घोषणाओं के अनुसार, सहकारी बैंकों को स्तर I उद्यमों के रूप में वर्गीकृत किया गया है। स्तर I उद्यमों को सभी लेखांकन मानकों का पालन करना आवश्यक है।

³ पंजीकरण और अन्य विनियामकीय शुल्क, विधिक, लेखा और अन्य पेशेवर सलाहकारों को भुगतान की गई राशि, मुद्रण लागत और स्टाम्प शुल्क

भारिबैं/डीओआर/2021-22/83
विवि.एसीसी.आरईसी.सं.45/21.04.018/2021-22

30 अगस्त 2021
(19 मई 2022 को अपडेट किया गया)
(15 नवंबर, 2021 को अपडेट किया गया)

सभी वाणिज्यिक बैंक और
प्राथमिक (शहरी) सहकारी बैंक

महोदया/ महोदय,

वित्तीय विवरणों पर मास्टर निदेश - प्रस्तुतीकरण और प्रकटीकरण

भारतीय रिज़र्व बैंक ने समय-समय पर बैंकों को वित्तीय विवरण प्रस्तुत करने, लेखांकन मानकों के अनुपालन पर विनियामकीय स्पष्टीकरण और खातों की टिप्पणियों में प्रकटीकरण पर कई दिशानिर्देश/अनुदेश/निर्देश जारी किए हैं।

2. बैंकिंग क्षेत्र में मौजूदा दिशा-निर्देशों/अनुदेशों/निर्देशों को शामिल करते हुए, अद्यतन करने और जहां आवश्यक हो, बैंकों को संदर्भ के लिए वित्तीय विवरणों में प्रस्तुतीकरण और प्रकटीकरण पर सभी वर्तमान निर्देश ताकि एक ही स्थान पर उपलब्ध हो सकें, एक मास्टर निदेश तैयार किया गया है। हालांकि, यह ध्यान दिया जा सकता है कि इन प्रकटीकरणों के अतिरिक्त, वाणिज्यिक बैंक लागू विनियामकीय पूंजी ढांचे के तहत विनिर्दिष्ट प्रकटीकरण का पालन करेंगे।

3. भारतीय रिज़र्व बैंक ने बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 35ए और धारा 56 के तहत प्रदत्त अपनी शक्तियों और इस संबंध में इसे सक्षम करने वाली सभी शक्तियों का प्रयोग करते हुए यह निदेश जारी किया है।

भवदीया,

(उषा जानकीरामन)
मुख्य महाप्रबंधक

भारिबैं/विवि/2021-22/
मास्टर निदेश विवि.एसीसी.आरईसी.सं.46/21.04.018/2021-22

30 अगस्त 2021

भारतीय रिज़र्व बैंक (वित्तीय विवरण - प्रस्तुतिकरण और प्रकटीकरण) निदेश, 2021

बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 35ए और धारा 56 द्वारा प्रदत्त शक्तियों का प्रयोग करते हुए, भारतीय रिजर्व बैंक इस बात से संतुष्ट है कि सार्वजनिक हित में और बैंकिंग नीति के हित में ऐसा करना आवश्यक और समीचीन है, एतद्द्वारा, इसके बाद विनिर्दिष्ट निदेश जारी करता है।

अध्याय – I
प्रारंभिक

1. लघु शीर्षक और प्रारंभ

ए) इन निदेशों को - भारतीय रिज़र्व बैंक वित्तीय विवरण - प्रस्तुतिकरण और प्रकटीकरण निदेश-2021 कहा जाएगा।

बी) ये निदेश उस दिन लागू होंगे जब इन्हें भारतीय रिज़र्व बैंक की आधिकारिक वेबसाइट पर अपलोड गया है।

2. प्रयोज्यता

यह निदेश निम्नलिखित पर लागू होंगे:

ए) सभी बैंकिंग कम्पनी¹, तत्स्थानीय नए बैंक, क्षेत्रीय ग्रामीण बैंक ('आरआरबी') और भारतीय स्टेट बैंक, जैसा कि बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 5 की उप-धाराओं (सी), (डीए), (जेए) और (एनसी) के तहत परिभाषित किया गया है (इसके पश्चात समेकित रूप से 'वाणिज्यिक बैंक' के रूप में संदर्भित)

बी) बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 56 की उपधारा 1 के खंड (सीसीवी) के तहत परिभाषित प्राथमिक सहकारी बैंक (इसके पश्चात 'शहरी सहकारी बैंक' या 'यूसीबी' के रूप में संदर्भित)।

इन निदेशों में प्रयुक्त शब्द 'बैंक' में वाणिज्यिक बैंक और शहरी सहकारी बैंक दोनों शामिल होंगे।

अ‍ध्याय – II
तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाते का प्रारूप

3. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 29 के प्रावधानों के अनुसार, वाणिज्यिक बैंक अपने द्वारा किए गए सभी व्यवसायों के संबंध में वर्ष के अंतिम कार्य दिवस या अवधि के अनुसार एक तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाता तैयार करेंगे, जैसा कि मामला हो, जो कि बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की तीसरी अनुसूची में निर्धारित प्रपत्रों में हो। बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 29(4) द्वारा प्रदत्त शक्तियों का प्रयोग करते हुए, भारत सरकार ने भारत की राजपत्र में प्रकाशित 26 मार्च 1992 की अधिसूचना एसO240 (ई) के माध्यम से तीसरी अनुसूची में प्रपत्रों को विनिर्दिष्ट किया है। । इन्हें इन निदेशों के अनुबंध I में पुन: प्रस्तुत किया गया है।

4. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 56 के साथ पठित धारा 29 के प्रावधानों के अनुसार, शहरी सहकारी बैंक अपने द्वारा किए गए सभी व्यवसायों के संबंध में वर्ष के अंतिम कार्य दिवस पर या अवधि, जैसा भी मामला हो, उक्त अधिनियम की धारा 56 के खंड (यठ) द्वारा प्रतिस्थापित बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की तीसरी अनुसूची में निर्धारित प्रपत्रों में एक तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाता तैयार करेंगे।

अध्याय – III
संकलन के लिए नोट्स और अनुदेश

5. वाणिज्यिक बैंकों के लिए तुलन पत्र और लाभ-हानि खाते के संकलन के लिए सामान्य अनुदेश अनुबंध II के भाग ए में विनिर्दिष्ट हैं। वाणिज्यिक बैंक भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा जारी निदेशों/दिशानिर्देशों के अधीन, समय-समय पर संशोधित कंपनी (लेखा मानक) नियम, 2006 के तहत अधिसूचित लेखा मानकों का कड़ाई से अनुपालन सुनिश्चित करेंगे। । भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा जारी निदेशों/दिशानिर्देशों के अधीन, शहरी सहकारी बैंक, भारतीय सनदी लेखाकार संस्थान (आईसीएआई) द्वारा लेखा मानकों की प्रयोज्यता² के संबंध में की गई घोषणाओं द्वारा निर्देशित होंगे। अनुबंध II का भाग बी वाणिज्यिक बैंकों के लिए कुछ लेखा मानकों के आवेदन में प्रासंगिक मुद्दों के संबंध में मार्गदर्शन विनिर्दिष्ट करता है। यह शहरी सहकारी बैंकों पर यथावश्यक परिवर्तन सहित लागू होगा, जब तक कि उक्त अनुबंध में अन्यथा न कहा गया हो।

अध्याय – IV
वित्तीय विवरणों में प्रकटीकरण - खातों के लिए नोट

6. बैंक वित्तीय विवरणों के खातों की टिप्पणियों में अनुबंध III में विनिर्दिष्ट जानकारी का खुलासा करेंगे। ये प्रकटीकरण केवल पूरक करने के लिए हैं और अन्य कानूनों, विनियमों, या लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों के तहत प्रकटीकरण आवश्यकताओं को प्रतिस्थापित करने के लिए नहीं हैं। इन निदेशों के तहत आवश्यक न्यूनतम से अधिक व्यापक प्रकटीकरण को प्रोत्साहित किया जाता है, खासकर यदि ऐसे प्रकटीकरण वित्तीय स्थिति और प्रदर्शन को समझने में महत्वपूर्ण सहायता करते हैं।

अध्याय – V
समेकित आर्थिक विवरण

(एलएबी, आरआरबी और यूसीबी पर लागू नहीं है)

7. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 29 के तहत निर्धारित प्रारूप के अनुसार तैयार किए गए एकल वित्तीय विवरणों के अलावा, वाणिज्यिक बैंक (क्षेत्रीय ग्रामीण बैंकों के अलावा), चाहे सूचीबद्ध हों या असूचीबद्ध, अपनी वार्षिक रिपोर्ट में समेकित वित्तीय विवरण (सीएफएस), अनुबंध IV में निर्धारित प्रारूपों में तैयार और प्रकट करेंगे। सीएफएस में आम तौर पर एक समेकित तुलन पत्र, लाभ और हानि का समेकित विवरण, प्रमुख लेखा नीतियां और खातों के लिए नोट्स शामिल होंगे। सीएफएस को बैंक के वार्षिक खातों के प्रकाशन के एक महीने के भीतर पर्यवेक्षण विभाग (डीओएस), भारतीय रिजर्व बैंक को भी प्रस्तुत किया जाएगा।

8. सीएफएस लागू लेखा मानकों के अनुसार तैयार किया जाएगा। वित्तीय रिपोर्टिंग के प्रयोजन के लिए, 'पैरेंट', 'सहायक', 'सहयोगी', 'संयुक्त उद्यम', 'नियंत्रण' और 'समूह' शब्दों का वही अर्थ होगा जो लागू लेखा मानकों में उनके लिए विनिर्दिष्ट है। सीएफएस प्रस्तुत करने वाला एक पैरेंट सभी सहायक कंपनियों - घरेलू और साथ ही विदेशी, लागू लेखा मानकों के तहत विशेष रूप से बाहर किए जाने की अनुमति को छोड़कर, को समेकित करेगा। हालांकि, सीएफएस में एक सहायक कंपनी को समेकित नहीं करने के कारणों का खुलासा किया जाएगा। समेकन के लिए किसी विशेष इकाई को शामिल किया जाएगा या नहीं, यह निर्धारित करने की जिम्मेदारी मूल इकाई के प्रबंधन की होगी। सांविधिक लेखापरीक्षक अपनी लेखा परीक्षा रिपोर्ट में उल्लेख करेंगे, यदि उनकी राय है कि एक इकाई जिसे समेकित किया जाना चाहिए था, को छोड़ दिया गया है।

9. ऐसे मामलों में जहां एक समूह में विभिन्न संस्थाएं संबंधित विनियामकों द्वारा निर्धारित विभिन्न लेखांकन मानदंडों द्वारा अभिशासित होती हैं, तुलन पत्र के आकार का उपयोग प्रमुख गतिविधि को निर्धारित करने के लिए किया जा सकता है और इसके विनियामकीय द्वारा विनिर्दिष्ट लेखांकन मानदंडों का उपयोग समान लेनदेन और घटनाओं के समेकन के लिए किया जा सकता है। जहां बैंकिंग प्रमुख गतिविधि है, बैंक के लिए लागू लेखांकन मानदंड समान परिस्थितियों में समान लेनदेन और अन्य घटनाओं के संबंध में समेकन उद्देश्यों के लिए उपयोग किए जाएंगे।

10. एक आरआरबी को उसके प्रायोजक बैंक के सीएफएस में एक सहयोगी के रूप में माना जाएगा।

11. सहायक कंपनियों, जो समेकित नहीं हैं, में निवेश और सहयोगी, जो "इक्विटी विधि" का उपयोग करके शामिल नहीं हैं, का मूल्यांकन भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा जारी प्रासंगिक मूल्यांकन मानदंडों के अनुसार होंगे।

12. बैंकों के निदेशक मंडल को सहायक, सहयोगी और संयुक्त उद्यम में निवेश के समय अस्थायी अवधि के लिए या अन्यथा निवेश रखने के इरादे को अनिवार्य रूप से रिकॉर्ड करना होगा। इस तरह के निवेश के समय बोर्ड द्वारा इस तरह के इरादे के रिकॉर्ड की अनुपस्थिति में, निवेशित इकाई को सीएफएस में समेकित किया जाएगा।

अध्याय – VI
अन्य अनुदेश

अंतर-शाखा खाता - शुद्ध डेबिट शेष के लिए प्रावधान

13. बैंकों को अंतर-शाखा खाते में पांच साल से अधिक समय से बकाया क्रेडिट प्रविष्टियों को अलग करना चाहिए और उन्हें एक अलग 'ब्लॉक्ड खाते' में स्थानांतरित करना चाहिए जिसे 'अन्य देयताएं और प्रावधान - अन्य' के तहत या शहरी सहकारी बैंकों के मामले में, ‘अन्य देयताएं- सस्पेंस' के तहत दिखाया जाना चाहिए। ब्लॉक किए गए खाते से किसी भी समायोजन की अनुमति केवल दो अधिकारियों के प्राधिकरण के साथ दी जानी चाहिए, जिनमें से एक को नियंत्रक / प्रधान कार्यालय से होना चाहिए यदि राशि एक लाख रुपये से अधिक हो। अवरुद्ध खाते में शेष राशि को आरक्षित नकदी निधि अनुपात (सीआरआर) और सांविधिक चलनिधि अनुपात (एसएलआर) के रखरखाव के उद्देश्य के लिए देयता के रूप में माना जाएगा।

14. बैंक अंतर-शाखा खातों के माध्यम से किए जाने वाले विभिन्न प्रकार के लेनदेन के लिए श्रेणी-वार (शीर्ष-वार) खाते बनाए रखेंगे, ताकि नेटिंग को श्रेणी-वार किया जा सके। तुलन पत्र की तिथि के अनुसार, बैंक छह महीने से अधिक समय से असमाशोधित शेष डेबिट और क्रेडिट प्रविष्टियों को अलग-अलग करेंगे और श्रेणी-वार शुद्ध स्थिति पर पहुंचेंगे। ब्लॉक्ड खाते में शेष राशि पर भी विचार किया जाएगा। इसके बाद, अंतर-शाखा खातों की सभी श्रेणियों के तहत शुद्ध डेबिट को एकत्र किया जाएगा और कुल शुद्ध डेबिट के 100 प्रतिशत के बराबर प्रावधान किया जाएगा। ऐसा करते समय, बैंक यह सुनिश्चित करेंगे कि एक श्रेणी में निवल डेबिट दूसरी श्रेणी में निवल ऋण के विरुद्ध सेट-ऑफ़ न हो।

नोस्ट्रो खाते का समाधान और बकाया प्रविष्टियों का प्रशोधन

15. बैंकों को समाधान पर एक मजबूत नियंत्रण रखने के लिए कदम उठाने चाहिए और वास्तविक समय में समाधान की एक प्रणाली स्थापित करनी चाहिए। मतभेदों का विस्तार, यदि कोई हो, तुरंत किया जाना चाहिए। शीर्ष प्रबंधन द्वारा अल्प अंतराल पर नोस्ट्रो खातों में लंबित मदों की कड़ी निगरानी की जानी चाहिए। नोस्ट्रो खातों में सभी असंगत क्रेडिट प्रविष्टियां जो तीन साल से अधिक समय से बकाया हैं, उन्हें एक ब्लॉक्ड खाते में स्थानांतरित कर दिया जाएगा और बकाया देनदारियों के रूप में दिखाया जाएगा। ब्लॉक्ड खाते में शेष राशि की गणना सीआरआर/एसएलआर के प्रयोजन के लिए की जाएगी। बैंक नोस्ट्रो खातों में सभी असंगत डेबिट प्रविष्टियों के संबंध में 100 प्रतिशत प्रावधान करेंगे, जो दो साल से अधिक समय से बकाया हैं।

16. पूर्व में, आरआरबी के अलावा अन्य वाणिज्यिक बैंकों को 31 मार्च, 2002 तक उत्पन्न नोस्ट्रो खातों में 2,500 अमरीकी डालर या समकक्ष से कम व्यक्तिगत मूल्य की बकाया क्रेडिट प्रविष्टियों को लाभ और हानि खाते (बाद में सामान्य रिजर्व में विनियोग के बाद) में स्थानांतरित करने की कुछ शर्तों के अधीन अनुमति दी गई थी। इस सुविधा का लाभ उठाने वाले बैंक यह सुनिश्चित करेंगे कि इन प्रविष्टियों के संबंध में भविष्य के किसी भी दावे का विचार किया जाए। इसके अतिरिक्त सामान्य आरक्षित निधि में विनियोजित राशि लाभांश की घोषणा के लिए उपलब्ध नहीं होगी।

आरक्षित निधियों में अंतरण/विनियोग

17. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 17(1),11(2)(b)(ii) और 56 के अनुसार, बैंकों को लाभ और हानि खाते में बताए गए लाभ में से कम से कम 20 प्रतिशत के बराबर राशि आरक्षित निधि में अंतरण करना आवश्यक है। ये प्रावधान न्यूनतम वैधानिक आवश्यकता हैं। हालांकि, पूंजी बढ़ाने के लिए, वाणिज्यिक बैंक (एलएबी और आरआरबी को छोड़कर) विनियोग से पहले 'शुद्ध लाभ' का कम से कम 25 प्रतिशत सांविधिक रिजर्व को अंतरित करेंगे।

18. जब तक मौजूदा विनियमों द्वारा विशेष रूप से अनुमति नहीं दी जाती है, तब तक बैंकों को सांविधिक रिजर्व या किसी अन्य रिजर्व से कोई विनियोग किए जाने से पहले भारतीय रिजर्व बैंक से पूर्वानुमोदन लेना होगा। बैंकों को आगे सूचित किया जाता है कि:

ए) एक अवधि में मान्यता प्राप्त प्रावधानों और राइट-ऑफ सहित सभी खर्च, चाहे अनिवार्य या विवेकपूर्ण, अवधि के लिए लाभ और हानि खाते में 'लाइन से ऊपर' मद के रूप में (अर्थात शुद्ध लाभ/हानि पर पहुंचने से पहले वर्ष के लिए) परिलक्षित होंगे।

बी) भारतीय रिज़र्व बैंक ऑफ इंडिया के पूर्वानुमोदन से आरक्षित निधि से आहरण केवल 'लाइन के नीचे' (अर्थात वर्ष के लिए शुद्ध लाभ/हानि पर पहुंचने के बाद) प्रभावी होगा; तथा

सी) तुलन-पत्र में 'लेखों पर टिप्पणियाँ' में ऐसे आहरण का उपयुक्त प्रकटीकरण किया जाएगा।

19. लागू कानूनों के अनुपालन के अधीन, बैंक, भारतीय रिज़र्व बैंक के पूर्वानुमोदन के बिना, शेयर प्रीमियम खाते का उपयोग शेयरों के निर्गम व्ययों³ को पूरा करने के लिए उस सीमा तक कर सकते हैं कि इस तरह के व्यय सीधे लेन-देन के कारण होने वाली वृद्धिशील लागतें हैं जिन्हें अन्यथा टाला जा सकता था। शेयर प्रीमियम खाते का उपयोग ऋण लिखतों के निर्गम से संबंधित खर्चों को बट्टे खाते में डालने के लिए नहीं किया जाएगा।

20. धोखाधड़ी के प्रावधान के संबंध में, जिन बैंकों ने निर्धारित समय के भीतर धोखाधड़ी की सूचना दी है, उनके पास धोखाधड़ी का पता चलने वाली तिमाही से शुरू होकर, चार तिमाहियों से अधिक की अवधि के लिए प्रावधान करने का विकल्प होगा। जहां ऐसा बैंक दो से चार तिमाहियों में धोखाधड़ी के लिए प्रदान करने का विकल्प चुनता है और इसके परिणामस्वरूप एक से अधिक वित्तीय वर्ष में पूर्ण प्रावधान किया जा रहा है, लागू कानूनों के अनुपालन के अधीन, वह राशि से सांविधिक रिजर्व के अलावा अन्य रिजर्व को डेबिट कर सकता है वित्तीय वर्ष के अंत में प्रावधानों को क्रेडिट करके उपलब्ध नहीं कराया गया। हालांकि, बाद में, इसे अगले वित्तीय वर्ष की लगातार तिमाहियों में, रिज़र्व में डेबिट को आनुपातिक रूप से उलट देना चाहिए और लाभ और हानि खाते को डेबिट करके प्रावधान पूरा करना चाहिए। जहां रिजर्व बैंक को धोखाधड़ी की सूचना देने में निर्धारित अवधि से अधिक विलंब हुआ है, वहां एक ही बार में संपूर्ण प्रावधान करना आवश्यक है।

असमायोजित शेष

21. अदावी शेष का प्रतिनिधित्व करने वाले किसी भी अस्थायी खाते में असंगत क्रेडिट शेष राशि को लाभ और हानि खाते या किसी भी भंडार में स्थानांतरित नहीं किया जाएगा।

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 36(1) (viii) के तहत बनाए गए विशेष रिजर्व पर आस्थगित कर देयता (डीटीएल)

22. बैंक आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 36(1) (viii) के तहत सृजित विशेष रिज़र्व पर डीटीएल के लिए प्रावधान करेंगे।

विंडो ड्रेसिंग

23. बैंक यह सुनिश्चित करेंगे कि तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाता उसकी वित्तीय स्थिति की सही और निष्पक्ष तस्वीर को दर्शाता है। वित्तीय वर्ष के अंत में विण्डो ड्रेसिंग, शॉर्ट प्रोविजनिंग, एनपीए का गलत वर्गीकरण, एक्सपोजर/जोखिम भार की कम रिपोर्टिंग/गलत गणना, खर्चों का गलत पूंजीकरण, एनपीए पर ब्याज का पूंजीकरण, वित्तीय वर्ष के अंत में आस्तियों और देयतायों की जानबूझकर मुद्रास्फीति के उदाहरण और अगले वित्तीय वर्ष में तत्काल परिवर्तन आदि को गंभीरता से लिया जाएगा और बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 के प्रावधानों के अनुसार उचित दंडात्मक कार्रवाई पर विचार किया जाएगा।

अध्याय – VII
निरसन और अन्य प्रावधान

निरसन और बचत

24. इन निदेशों के जारी होने के साथ, भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा अनुबंध V में सूचीबद्ध परिपत्रों में निहित अनुदेश/दिशानिर्देश निरस्त हो जाते हैं। उक्त परिपत्रों में दिए गए सभी अनुदेश /दिशानिर्देश इन निर्देशों के तहत दिए गए माने जाएंगे। निरसन की तिथि के पश्चात रिज़र्व बैंक द्वारा जारी अन्य परिपत्रों/दिशानिर्देशों/अधिसूचनाओं में उक्त निरसित परिपत्रों के संदर्भ में किसी भी संदर्भ का अर्थ इन निदेशों, अर्थात् भारतीय रिज़र्व बैंक (वित्तीय विवरण - प्रस्तुति और प्रकटीकरण) निदेश, 2021 के संदर्भ में होगा। इस तरह के निरसन के बावजूद, एतद्द्वारा निरसित परिपत्रों के तहत की गई कोई कार्रवाई, कथित तौर पर की गई या शुरू की गई, उक्त परिपत्रों के प्रावधानों द्वारा अभिशासित होती रहेगी।

अन्य कानूनों के लागू होने पर रोक नहीं

25. इन निदेशों के प्रावधान अतिरिक्त होंगे, न कि किसी अन्य कानून, नियमों, विनियमों या निदेशों के प्रावधानों के अल्पीकरण में, जो कि वर्तमान में लागू हैं।

व्याख्या

26. इन निदेशों के प्रावधानों को प्रभावी बनाने के उद्देश्य से या इन निदेशों के प्रावधानों के आवेदन या व्याख्या में किसी भी कठिनाई को दूर करने के लिए, भारतीय रिज़र्व बैंक, यदि आवश्यक समझे, किसी के संबंध में आवश्यक स्पष्टीकरण जारी कर सकता है। इसमें शामिल मामला और भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा दिए गए इन निदेशों के किसी प्रावधान की व्याख्या अंतिम और बाध्यकारी होगी।

अनुबंध V

इन निदेशों द्वारा निरसित परिपत्रों की सूची

¹ भारत में परिचालित करने के लिए लाइसेंस प्राप्त भारत से बाहर निगमित बैंक ('विदेशी बैंक'), स्थानीय क्षेत्र बैंक (एलएबी), लघु वित्त बैंक (एसएफबी), भुगतान बैंक (पीबी) शामिल हैं।

² आईसीएआई की प्रचलित घोषणाओं के अनुसार, सहकारी बैंकों को स्तर I उद्यमों के रूप में वर्गीकृत किया गया है। स्तर I उद्यमों को सभी लेखांकन मानकों का पालन करना आवश्यक है।

³ पंजीकरण और अन्य विनियामकीय शुल्क, विधिक, लेखा और अन्य पेशेवर सलाहकारों को भुगतान की गई राशि, मुद्रण लागत और स्टाम्प शुल्क

भारिबैं/डीओआर/2021-22/83
विवि.एसीसी.आरईसी.सं.45/21.04.018/2021-22

30 अगस्त 2021
(15 नवंबर, 2021 को अपडेट किया गया)

सभी वाणिज्यिक बैंक और
प्राथमिक (शहरी) सहकारी बैंक

महोदया/ महोदय,

वित्तीय विवरणों पर मास्टर निदेश - प्रस्तुतीकरण और प्रकटीकरण

भारतीय रिज़र्व बैंक ने समय-समय पर बैंकों को वित्तीय विवरण प्रस्तुत करने, लेखांकन मानकों के अनुपालन पर विनियामकीय स्पष्टीकरण और खातों की टिप्पणियों में प्रकटीकरण पर कई दिशानिर्देश/अनुदेश/निर्देश जारी किए हैं।

2. बैंकिंग क्षेत्र में मौजूदा दिशा-निर्देशों/अनुदेशों/निर्देशों को शामिल करते हुए, अद्यतन करने और जहां आवश्यक हो, बैंकों को संदर्भ के लिए वित्तीय विवरणों में प्रस्तुतीकरण और प्रकटीकरण पर सभी वर्तमान निर्देश ताकि एक ही स्थान पर उपलब्ध हो सकें, एक मास्टर निदेश तैयार किया गया है। हालांकि, यह ध्यान दिया जा सकता है कि इन प्रकटीकरणों के अतिरिक्त, वाणिज्यिक बैंक लागू विनियामकीय पूंजी ढांचे के तहत विनिर्दिष्ट प्रकटीकरण का पालन करेंगे।

3. भारतीय रिज़र्व बैंक ने बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 35ए और धारा 56 के तहत प्रदत्त अपनी शक्तियों और इस संबंध में इसे सक्षम करने वाली सभी शक्तियों का प्रयोग करते हुए यह निदेश जारी किया है।

भवदीया,

(उषा जानकीरमन)
मुख्य महाप्रबंधक

भारिबैं/विवि/2021-22/
मास्टर निदेश विवि.एसीसी.आरईसी.सं.46/21.04.018/2021-22

30 अगस्त 2021

भारतीय रिज़र्व बैंक (वित्तीय विवरण - प्रस्तुतिकरण और प्रकटीकरण) निदेश, 2021

बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 35ए और धारा 56 द्वारा प्रदत्त शक्तियों का प्रयोग करते हुए, भारतीय रिजर्व बैंक इस बात से संतुष्ट है कि सार्वजनिक हित में और बैंकिंग नीति के हित में ऐसा करना आवश्यक और समीचीन है, एतद्द्वारा, इसके बाद विनिर्दिष्ट निदेश जारी करता है।

अध्याय – I
प्रारंभिक

1. लघु शीर्षक और प्रारंभ

ए) इन निदेशों को - भारतीय रिज़र्व बैंक वित्तीय विवरण - प्रस्तुतिकरण और प्रकटीकरण निदेश-2021 कहा जाएगा।

बी) ये निदेश उस दिन लागू होंगे जब इन्हें भारतीय रिज़र्व बैंक की आधिकारिक वेबसाइट पर अपलोड गया है।

2. प्रयोज्यता

यह निदेश निम्नलिखित पर लागू होंगे:

ए) सभी बैंकिंग कम्पनी¹, तत्स्थानीय नए बैंक, क्षेत्रीय ग्रामीण बैंक ('आरआरबी') और भारतीय स्टेट बैंक, जैसा कि बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 5 की उप-धाराओं (सी), (डीए), (जेए) और (एनसी) के तहत परिभाषित किया गया है (इसके पश्चात समेकित रूप से 'वाणिज्यिक बैंक' के रूप में संदर्भित)

बी) बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 56 की उपधारा 1 के खंड (सीसीवी) के तहत परिभाषित प्राथमिक सहकारी बैंक (इसके पश्चात 'शहरी सहकारी बैंक' या 'यूसीबी' के रूप में संदर्भित)।

इन निदेशों में प्रयुक्त शब्द 'बैंक' में वाणिज्यिक बैंक और शहरी सहकारी बैंक दोनों शामिल होंगे।

अ‍ध्याय – II
तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाते का प्रारूप

3. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 29 के प्रावधानों के अनुसार, वाणिज्यिक बैंक अपने द्वारा किए गए सभी व्यवसायों के संबंध में वर्ष के अंतिम कार्य दिवस या अवधि के अनुसार एक तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाता तैयार करेंगे, जैसा कि मामला हो, जो कि बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की तीसरी अनुसूची में निर्धारित प्रपत्रों में हो। बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 29(4) द्वारा प्रदत्त शक्तियों का प्रयोग करते हुए, भारत सरकार ने भारत की राजपत्र में प्रकाशित 26 मार्च 1992 की अधिसूचना एसO240 (ई) के माध्यम से तीसरी अनुसूची में प्रपत्रों को विनिर्दिष्ट किया है। । इन्हें इन निदेशों के अनुबंध I में पुन: प्रस्तुत किया गया है।

4. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 56 के साथ पठित धारा 29 के प्रावधानों के अनुसार, शहरी सहकारी बैंक अपने द्वारा किए गए सभी व्यवसायों के संबंध में वर्ष के अंतिम कार्य दिवस पर या अवधि, जैसा भी मामला हो, उक्त अधिनियम की धारा 56 के खंड (यठ) द्वारा प्रतिस्थापित बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की तीसरी अनुसूची में निर्धारित प्रपत्रों में एक तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाता तैयार करेंगे।

अध्याय – III
संकलन के लिए नोट्स और अनुदेश

5. वाणिज्यिक बैंकों के लिए तुलन पत्र और लाभ-हानि खाते के संकलन के लिए सामान्य अनुदेश अनुबंध II के भाग ए में विनिर्दिष्ट हैं। वाणिज्यिक बैंक भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा जारी निदेशों/दिशानिर्देशों के अधीन, समय-समय पर संशोधित कंपनी (लेखा मानक) नियम, 2006 के तहत अधिसूचित लेखा मानकों का कड़ाई से अनुपालन सुनिश्चित करेंगे। । भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा जारी निदेशों/दिशानिर्देशों के अधीन, शहरी सहकारी बैंक, भारतीय सनदी लेखाकार संस्थान (आईसीएआई) द्वारा लेखा मानकों की प्रयोज्यता² के संबंध में की गई घोषणाओं द्वारा निर्देशित होंगे। अनुबंध II का भाग बी वाणिज्यिक बैंकों के लिए कुछ लेखा मानकों के आवेदन में प्रासंगिक मुद्दों के संबंध में मार्गदर्शन विनिर्दिष्ट करता है। यह शहरी सहकारी बैंकों पर यथावश्यक परिवर्तन सहित लागू होगा, जब तक कि उक्त अनुबंध में अन्यथा न कहा गया हो।

अध्याय – IV
वित्तीय विवरणों में प्रकटीकरण - खातों के लिए नोट

6. बैंक वित्तीय विवरणों के खातों की टिप्पणियों में अनुबंध III में विनिर्दिष्ट जानकारी का खुलासा करेंगे। ये प्रकटीकरण केवल पूरक करने के लिए हैं और अन्य कानूनों, विनियमों, या लेखांकन और वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों के तहत प्रकटीकरण आवश्यकताओं को प्रतिस्थापित करने के लिए नहीं हैं। इन निदेशों के तहत आवश्यक न्यूनतम से अधिक व्यापक प्रकटीकरण को प्रोत्साहित किया जाता है, खासकर यदि ऐसे प्रकटीकरण वित्तीय स्थिति और प्रदर्शन को समझने में महत्वपूर्ण सहायता करते हैं।

अध्याय – V
समेकित आर्थिक विवरण

(एलएबी, आरआरबी और यूसीबी पर लागू नहीं है)

7. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 29 के तहत निर्धारित प्रारूप के अनुसार तैयार किए गए एकल वित्तीय विवरणों के अलावा, वाणिज्यिक बैंक (क्षेत्रीय ग्रामीण बैंकों के अलावा), चाहे सूचीबद्ध हों या असूचीबद्ध, अपनी वार्षिक रिपोर्ट में समेकित वित्तीय विवरण (सीएफएस), अनुबंध IV में निर्धारित प्रारूपों में तैयार और प्रकट करेंगे। सीएफएस में आम तौर पर एक समेकित तुलन पत्र, लाभ और हानि का समेकित विवरण, प्रमुख लेखा नीतियां और खातों के लिए नोट्स शामिल होंगे। सीएफएस को बैंक के वार्षिक खातों के प्रकाशन के एक महीने के भीतर पर्यवेक्षण विभाग (डीओएस), भारतीय रिजर्व बैंक को भी प्रस्तुत किया जाएगा।

8. सीएफएस लागू लेखा मानकों के अनुसार तैयार किया जाएगा। वित्तीय रिपोर्टिंग के प्रयोजन के लिए, 'पैरेंट', 'सहायक', 'सहयोगी', 'संयुक्त उद्यम', 'नियंत्रण' और 'समूह' शब्दों का वही अर्थ होगा जो लागू लेखा मानकों में उनके लिए विनिर्दिष्ट है। सीएफएस प्रस्तुत करने वाला एक पैरेंट सभी सहायक कंपनियों - घरेलू और साथ ही विदेशी, लागू लेखा मानकों के तहत विशेष रूप से बाहर किए जाने की अनुमति को छोड़कर, को समेकित करेगा। हालांकि, सीएफएस में एक सहायक कंपनी को समेकित नहीं करने के कारणों का खुलासा किया जाएगा। समेकन के लिए किसी विशेष इकाई को शामिल किया जाएगा या नहीं, यह निर्धारित करने की जिम्मेदारी मूल इकाई के प्रबंधन की होगी। सांविधिक लेखापरीक्षक अपनी लेखा परीक्षा रिपोर्ट में उल्लेख करेंगे, यदि उनकी राय है कि एक इकाई जिसे समेकित किया जाना चाहिए था, को छोड़ दिया गया है।

9. ऐसे मामलों में जहां एक समूह में विभिन्न संस्थाएं संबंधित विनियामकों द्वारा निर्धारित विभिन्न लेखांकन मानदंडों द्वारा अभिशासित होती हैं, तुलन पत्र के आकार का उपयोग प्रमुख गतिविधि को निर्धारित करने के लिए किया जा सकता है और इसके विनियामकीय द्वारा विनिर्दिष्ट लेखांकन मानदंडों का उपयोग समान लेनदेन और घटनाओं के समेकन के लिए किया जा सकता है। जहां बैंकिंग प्रमुख गतिविधि है, बैंक के लिए लागू लेखांकन मानदंड समान परिस्थितियों में समान लेनदेन और अन्य घटनाओं के संबंध में समेकन उद्देश्यों के लिए उपयोग किए जाएंगे।

10. एक आरआरबी को उसके प्रायोजक बैंक के सीएफएस में एक सहयोगी के रूप में माना जाएगा।

11. सहायक कंपनियों, जो समेकित नहीं हैं, में निवेश और सहयोगी, जो "इक्विटी विधि" का उपयोग करके शामिल नहीं हैं, का मूल्यांकन भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा जारी प्रासंगिक मूल्यांकन मानदंडों के अनुसार होंगे।

12. बैंकों के निदेशक मंडल को सहायक, सहयोगी और संयुक्त उद्यम में निवेश के समय अस्थायी अवधि के लिए या अन्यथा निवेश रखने के इरादे को अनिवार्य रूप से रिकॉर्ड करना होगा। इस तरह के निवेश के समय बोर्ड द्वारा इस तरह के इरादे के रिकॉर्ड की अनुपस्थिति में, निवेशित इकाई को सीएफएस में समेकित किया जाएगा।

अध्याय – VI
अन्य अनुदेश

अंतर-शाखा खाता - शुद्ध डेबिट शेष के लिए प्रावधान

13. बैंकों को अंतर-शाखा खाते में पांच साल से अधिक समय से बकाया क्रेडिट प्रविष्टियों को अलग करना चाहिए और उन्हें एक अलग 'ब्लॉक्ड खाते' में स्थानांतरित करना चाहिए जिसे 'अन्य देयताएं और प्रावधान - अन्य' के तहत या शहरी सहकारी बैंकों के मामले में, ‘अन्य देयताएं- सस्पेंस' के तहत दिखाया जाना चाहिए। ब्लॉक किए गए खाते से किसी भी समायोजन की अनुमति केवल दो अधिकारियों के प्राधिकरण के साथ दी जानी चाहिए, जिनमें से एक को नियंत्रक / प्रधान कार्यालय से होना चाहिए यदि राशि एक लाख रुपये से अधिक हो। अवरुद्ध खाते में शेष राशि को आरक्षित नकदी निधि अनुपात (सीआरआर) और सांविधिक चलनिधि अनुपात (एसएलआर) के रखरखाव के उद्देश्य के लिए देयता के रूप में माना जाएगा।

14. बैंक अंतर-शाखा खातों के माध्यम से किए जाने वाले विभिन्न प्रकार के लेनदेन के लिए श्रेणी-वार (शीर्ष-वार) खाते बनाए रखेंगे, ताकि नेटिंग को श्रेणी-वार किया जा सके। तुलन पत्र की तिथि के अनुसार, बैंक छह महीने से अधिक समय से असमाशोधित शेष डेबिट और क्रेडिट प्रविष्टियों को अलग-अलग करेंगे और श्रेणी-वार शुद्ध स्थिति पर पहुंचेंगे। ब्लॉक्ड खाते में शेष राशि पर भी विचार किया जाएगा। इसके बाद, अंतर-शाखा खातों की सभी श्रेणियों के तहत शुद्ध डेबिट को एकत्र किया जाएगा और कुल शुद्ध डेबिट के 100 प्रतिशत के बराबर प्रावधान किया जाएगा। ऐसा करते समय, बैंक यह सुनिश्चित करेंगे कि एक श्रेणी में निवल डेबिट दूसरी श्रेणी में निवल ऋण के विरुद्ध सेट-ऑफ़ न हो।

नोस्ट्रो खाते का समाधान और बकाया प्रविष्टियों का प्रशोधन

15. बैंकों को समाधान पर एक मजबूत नियंत्रण रखने के लिए कदम उठाने चाहिए और वास्तविक समय में समाधान की एक प्रणाली स्थापित करनी चाहिए। मतभेदों का विस्तार, यदि कोई हो, तुरंत किया जाना चाहिए। शीर्ष प्रबंधन द्वारा अल्प अंतराल पर नोस्ट्रो खातों में लंबित मदों की कड़ी निगरानी की जानी चाहिए। नोस्ट्रो खातों में सभी असंगत क्रेडिट प्रविष्टियां जो तीन साल से अधिक समय से बकाया हैं, उन्हें एक ब्लॉक्ड खाते में स्थानांतरित कर दिया जाएगा और बकाया देनदारियों के रूप में दिखाया जाएगा। ब्लॉक्ड खाते में शेष राशि की गणना सीआरआर/एसएलआर के प्रयोजन के लिए की जाएगी। बैंक नोस्ट्रो खातों में सभी असंगत डेबिट प्रविष्टियों के संबंध में 100 प्रतिशत प्रावधान करेंगे, जो दो साल से अधिक समय से बकाया हैं।

16. पूर्व में, आरआरबी के अलावा अन्य वाणिज्यिक बैंकों को 31 मार्च, 2002 तक उत्पन्न नोस्ट्रो खातों में 2,500 अमरीकी डालर या समकक्ष से कम व्यक्तिगत मूल्य की बकाया क्रेडिट प्रविष्टियों को लाभ और हानि खाते (बाद में सामान्य रिजर्व में विनियोग के बाद) में स्थानांतरित करने की कुछ शर्तों के अधीन अनुमति दी गई थी। इस सुविधा का लाभ उठाने वाले बैंक यह सुनिश्चित करेंगे कि इन प्रविष्टियों के संबंध में भविष्य के किसी भी दावे का विचार किया जाए। इसके अतिरिक्त सामान्य आरक्षित निधि में विनियोजित राशि लाभांश की घोषणा के लिए उपलब्ध नहीं होगी।

आरक्षित निधियों में अंतरण/विनियोग

17. बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 की धारा 17(1),11(1)(b)(ii) और 56 के अनुसार, बैंकों को लाभ और हानि खाते में बताए गए लाभ में से कम से कम 20 प्रतिशत के बराबर राशि आरक्षित निधि में अंतरण करना आवश्यक है। ये प्रावधान न्यूनतम वैधानिक आवश्यकता हैं। हालांकि, पूंजी बढ़ाने के लिए, वाणिज्यिक बैंक (एलएबी और आरआरबी को छोड़कर) विनियोग से पहले 'शुद्ध लाभ' का कम से कम 25 प्रतिशत सांविधिक रिजर्व को अंतरित करेंगे।

18. जब तक मौजूदा विनियमों द्वारा विशेष रूप से अनुमति नहीं दी जाती है, तब तक बैंकों को सांविधिक रिजर्व या किसी अन्य रिजर्व से कोई विनियोग किए जाने से पहले भारतीय रिजर्व बैंक से पूर्वानुमोदन लेना होगा। बैंकों को आगे सूचित किया जाता है कि:

ए) एक अवधि में मान्यता प्राप्त प्रावधानों और राइट-ऑफ सहित सभी खर्च, चाहे अनिवार्य या विवेकपूर्ण, अवधि के लिए लाभ और हानि खाते में 'लाइन से ऊपर' मद के रूप में (अर्थात शुद्ध लाभ/हानि पर पहुंचने से पहले वर्ष के लिए) परिलक्षित होंगे।

बी) भारतीय रिज़र्व बैंक ऑफ इंडिया के पूर्वानुमोदन से आरक्षित निधि से आहरण केवल 'लाइन के नीचे' (अर्थात वर्ष के लिए शुद्ध लाभ/हानि पर पहुंचने के बाद) प्रभावी होगा; तथा

सी) तुलन-पत्र में 'लेखों पर टिप्पणियाँ' में ऐसे आहरण का उपयुक्त प्रकटीकरण किया जाएगा।

19. लागू कानूनों के अनुपालन के अधीन, बैंक, भारतीय रिज़र्व बैंक के पूर्वानुमोदन के बिना, शेयर प्रीमियम खाते का उपयोग शेयरों के निर्गम व्ययों³ को पूरा करने के लिए उस सीमा तक कर सकते हैं कि इस तरह के व्यय सीधे लेन-देन के कारण होने वाली वृद्धिशील लागतें हैं जिन्हें अन्यथा टाला जा सकता था। शेयर प्रीमियम खाते का उपयोग ऋण लिखतों के निर्गम से संबंधित खर्चों को बट्टे खाते में डालने के लिए नहीं किया जाएगा।

20. धोखाधड़ी के प्रावधान के संबंध में, जिन बैंकों ने निर्धारित समय के भीतर धोखाधड़ी की सूचना दी है, उनके पास धोखाधड़ी का पता चलने वाली तिमाही से शुरू होकर, चार तिमाहियों से अधिक की अवधि के लिए प्रावधान करने का विकल्प होगा। जहां ऐसा बैंक दो से चार तिमाहियों में धोखाधड़ी के लिए प्रदान करने का विकल्प चुनता है और इसके परिणामस्वरूप एक से अधिक वित्तीय वर्ष में पूर्ण प्रावधान किया जा रहा है, लागू कानूनों के अनुपालन के अधीन, वह राशि से सांविधिक रिजर्व के अलावा अन्य रिजर्व को डेबिट कर सकता है वित्तीय वर्ष के अंत में प्रावधानों को क्रेडिट करके उपलब्ध नहीं कराया गया। हालांकि, बाद में, इसे अगले वित्तीय वर्ष की लगातार तिमाहियों में, रिज़र्व में डेबिट को आनुपातिक रूप से उलट देना चाहिए और लाभ और हानि खाते को डेबिट करके प्रावधान पूरा करना चाहिए। जहां रिजर्व बैंक को धोखाधड़ी की सूचना देने में निर्धारित अवधि से अधिक विलंब हुआ है, वहां एक ही बार में संपूर्ण प्रावधान करना आवश्यक है।

असमायोजित शेष

21. अदावी शेष का प्रतिनिधित्व करने वाले किसी भी अस्थायी खाते में असंगत क्रेडिट शेष राशि को लाभ और हानि खाते या किसी भी भंडार में स्थानांतरित नहीं किया जाएगा।

आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 36(1) (viii) के तहत बनाए गए विशेष रिजर्व पर आस्थगित कर देयता (डीटीएल)

22. बैंक आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 36(1) (viii) के तहत सृजित विशेष रिज़र्व पर डीटीएल के लिए प्रावधान करेंगे।

विंडो ड्रेसिंग

23. बैंक यह सुनिश्चित करेंगे कि तुलन पत्र तथा लाभ और हानि खाता उसकी वित्तीय स्थिति की सही और निष्पक्ष तस्वीर को दर्शाता है। वित्तीय वर्ष के अंत में विण्डो ड्रेसिंग, शॉर्ट प्रोविजनिंग, एनपीए का गलत वर्गीकरण, एक्सपोजर/जोखिम भार की कम रिपोर्टिंग/गलत गणना, खर्चों का गलत पूंजीकरण, एनपीए पर ब्याज का पूंजीकरण, वित्तीय वर्ष के अंत में आस्तियों और देयतायों की जानबूझकर मुद्रास्फीति के उदाहरण और अगले वित्तीय वर्ष में तत्काल परिवर्तन आदि को गंभीरता से लिया जाएगा और बैंककारी विनियमन अधिनियम, 1949 के प्रावधानों के अनुसार उचित दंडात्मक कार्रवाई पर विचार किया जाएगा।

अध्याय – VII
निरसन और अन्य प्रावधान

निरसन और बचत

24. इन निदेशों के जारी होने के साथ, भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा अनुबंध V में सूचीबद्ध परिपत्रों में निहित अनुदेश/दिशानिर्देश निरस्त हो जाते हैं। उक्त परिपत्रों में दिए गए सभी अनुदेश /दिशानिर्देश इन निर्देशों के तहत दिए गए माने जाएंगे। निरसन की तिथि के पश्चात रिज़र्व बैंक द्वारा जारी अन्य परिपत्रों/दिशानिर्देशों/अधिसूचनाओं में उक्त निरसित परिपत्रों के संदर्भ में किसी भी संदर्भ का अर्थ इन निदेशों, अर्थात् भारतीय रिज़र्व बैंक (वित्तीय विवरण - प्रस्तुति और प्रकटीकरण) निदेश, 2021 के संदर्भ में होगा। इस तरह के निरसन के बावजूद, एतद्द्वारा निरसित परिपत्रों के तहत की गई कोई कार्रवाई, कथित तौर पर की गई या शुरू की गई, उक्त परिपत्रों के प्रावधानों द्वारा अभिशासित होती रहेगी।

अन्य कानूनों के लागू होने पर रोक नहीं

25. इन निदेशों के प्रावधान अतिरिक्त होंगे, न कि किसी अन्य कानून, नियमों, विनियमों या निदेशों के प्रावधानों के अल्पीकरण में, जो कि वर्तमान में लागू हैं।

व्याख्या

26. इन निदेशों के प्रावधानों को प्रभावी बनाने के उद्देश्य से या इन निदेशों के प्रावधानों के आवेदन या व्याख्या में किसी भी कठिनाई को दूर करने के लिए, भारतीय रिज़र्व बैंक, यदि आवश्यक समझे, किसी के संबंध में आवश्यक स्पष्टीकरण जारी कर सकता है। इसमें शामिल मामला और भारतीय रिज़र्व बैंक द्वारा दिए गए इन निदेशों के किसी प्रावधान की व्याख्या अंतिम और बाध्यकारी होगी।

अनुबंध V

इन निदेशों द्वारा निरसित परिपत्रों की सूची

¹ भारत में परिचालित करने के लिए लाइसेंस प्राप्त भारत से बाहर निगमित बैंक ('विदेशी बैंक'), स्थानीय क्षेत्र बैंक (एलएबी), लघु वित्त बैंक (एसएफबी), भुगतान बैंक (पीबी) शामिल हैं।

² आईसीएआई की प्रचलित घोषणाओं के अनुसार, सहकारी बैंकों को स्तर I उद्यमों के रूप में वर्गीकृत किया गया है। स्तर I उद्यमों को सभी लेखांकन मानकों का पालन करना आवश्यक है।

³ पंजीकरण और अन्य विनियामकीय शुल्क, विधिक, लेखा और अन्य पेशेवर सलाहकारों को भुगतान की गई राशि, मुद्रण लागत और स्टाम्प शुल्क